РОЗДІЛ 9. Організація контролю основних засобів, довгострокових біологічних та нематеріальних активів

Під час проведення контролю довгострокових біологічних активів перевіряючий повинен пам'ятати, що це перевірка публічної фінансової звітності, обліку, первинних документів та іншої інформації щодо довгострокових біологічних активів суб'єктів господарювання з метою визначення достовірності та повноти їх відображення і відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам.

Розрізняють довгострокові біологічні активи рослинництва і тваринництва.

Перші з них включають штучні багаторічні плодово-ягідні та інші насадження, а другі - дорослу робочу і продуктивну худобу: робочі коні, корови, бугаї-плідники, жеребці-плідники, племінні кобили, кнури, свиноматки основного стада, барани, вівцематки основного стада тощо.

До довгострокових біологічних активів рослинництва належать штучні багаторічні насадження, а саме: плодові насадження (яблуня, груша, айва, слива, вишня, абрикос, грецький горіх, фундук, мигдаль тощо), ягідні насадження (суниця, полуниця, смородина, аґрус, чорноплідна горобина тощо), виноградні насадження, плантації хмелю.

Введення багаторічних насаджень в експлуатацію здійснює комісія, яку призначає керівник підприємства. Комісія складає Акт приймання довгострокових біологічних активів рослинництва (багаторічних насаджень) і передачі їх в експлуатацію (форма № ДБАСГ-1).

Акт готують декілька разів, а саме: на суму понесених витрат по закінченні посадкових робіт та щорічному зростанню вартості молодих насаджень на суму витрат по їх вирощуванню; при зарахуванні насаджень до зрілих довгострокових біологічних активів рослинництва.

Перевіряючий здійснює перевірку наявність актів, які мають бути складені, використовуючи прийоми документального контролю.

Суму понесених витрат перевіряючий уточнює шляхом зустрічної перевірки з відповідними документами і реєстрами з обліку закладання та вирощування багаторічних насаджень. По цій сумі їх оцінюють до досягнення продуктивного віку.

Здійснюючи перевірку враховують, що під час переведення багаторічних насаджень у відповідну групу зрілих біологічних активів, їх вартість переоцінюють до справедливої вартості, зменшеної на витрати на місці продажу. Якщо справедливу вартість визначити неможливо, то плодоносні довгострокові біологічні активи рослинництва оцінюють, виходячи із витрат на їх закладання та вирощування до плодоносного віку.

У разі, коли насадження оцінені за справедливою вартістю, перевіряючий повинен детально перевірити обґрунтування її рівня.

Особливість плодових багаторічних культур полягає в тому, що після початку плодоношення їх продуктивність деякий час зростає, а потім знижується. Тому справедлива вартість молодого саду зростає, а після певного періоду знижується. Це обумовлює необхідність постійно змінювати вартість саду.

В результаті перевірки необхідно звернути увагу на правильність визначення справедливої вартості плодових насаджень протягом усього строку їх вирощування.

Для обґрунтування непридатності багаторічних насаджень, встановлення неефективності їх використання, а також оформлення документів на списання насаджень наказом керівника підприємства створюється інвентаризаційна комісія, яка проводить інвентаризацію багаторічних насаджень, що пропонуються до списання, установлює економічну доцільність чи недоцільність подальшого використання насаджень і складає Акт на списання довгострокових біологічних активів рослинництва (багаторічних насаджень) (форма № ДБАСГ-3).

Обов'язково здійснюється перевірка обґрунтованості висновків на списання багаторічних насаджень, контролюється дотримання процедури їх списання та визначення справедливої вартості об'єктів, що підлягають списанню. Для цього поряд із дослідженням документів і перевірки правильності записів у регістрах бухгалтерського обліку доцільно провести вибіркові та суцільні спостереження.

При реалізації довгострокових біологічних активів тваринництва, перевіряючому необхідно знати, що тварини основного стада вибувають з підприємства за різними причинами:

1) вибракування внаслідок зниження продуктивності, постановка на відгодівлю з наступною реалізацією;

2) продаж у продуктивному стані без постановки на відгодівлю;

3) списання тварин внаслідок фізичних травм, хвороби, нещасних випадків, нестач, крадіжок тощо.

Крім того слід пам'ятати, що списання тварин внаслідок фізичних травм, невиліковних хвороб, нещасних випадків, нестач, крадіжок тощо (третя причина) не відноситься до реалізації, а тому немає потреби відображення його у складі необоротних активів та груп вибуття, утримуваних для продажу.

Методичними прийомами під час контролю довгострокових біологічних активів перш за все використання прийому документального контролю: формальна перевірка, арифметична перевірка, перевірка за суттю. Важлива роль відводиться вибірковому та суцільному спостереженню, що дозволяє перевіряючому вивчити стан активів, здійснити контрольний обмір робіт з метою обґрунтованості їх обсягу і якості.