РОЗДІЛ 9. Організація контролю основних засобів, довгострокових біологічних та нематеріальних активів

Перевірка операцій зі списання основних засобів з балансу через невідповідність таких засобів критеріям визнання активом передбачає підтвердження одного з фактів: фізичного зношення, моральної застарілості, недостачі, непридатності до подальшого використання. У разі ліквідації об'єкта основних засобів згідно самостійного рішення підприємства за даними акта про списання (ф. № 03-3, ф. № 03-4) перевіряють причину вибуття, стан основних вузлів і деталей, обґрунтованість неможливості чи недоцільності їх відтворення. Відсутність акта під час списання основних засобів прирівнює таку операцію до операцій з передачі основних засобів іншим юридичним (фізичним) особам і, відповідно, спричиняє настання зобов'язань підприємства за податком на додану вартість. У випадку списання таких активів унаслідок аварії до акта повинна бути надана копія акта про аварію з поясненням причин, що її викликали.

Достовірність витрат на ліквідацію встановлюють зіставленням даних акта про списання (розділ "Розрахунок результатів списання об'єкта") із даними акта виконаних робіт (якщо роботи з демонтажу й розбиранню здійснила стороння організація), або даними табелю обліку використання робочого часу та розрахунку зарплати (якщо розборку та демонтаж підприємство проводить власними силами).

Розрахунок відшкодування винною матеріально-відповідальною особою вартості списаних основних засобів унаслідок розкрадання, нестачі, знищення (псування) відбувається згідно вимог Порядку визначення розміру

збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей № 116 від 22.01.1996 р.. Дана методика була розглянута в розділі 5.

Обґрунтованість списання нарахованого зносу за вибувшими об'єктами основних засобів та відображення вибуття за рахунками бухгалтерського обліку встановлюють зіставленням даних Журналу 4 (журналів-ордерів та відомостей № 10.2 с.-г., № 12 с.-г., № 13 с.-г.), Головної книги за рахунками 10, 13, 42 "Додатковий капітал", 74 "Інші доходи", 97 "Інші витрати", балансу (ф. №1), звіту про власний капітал (ф. № 4).

Внутрішньогосподарський контроль операційної оренди основних засобів здійснюється такими етапами (рис.9.6.):

1. перевірка наявності договірних відносин між суб'єктами операційної оренди. Перевіряючим слід переконатись у наявності договору оренди, дотримання вимог його укладення та реєстрації. Слід пам'ятати, що згідно ст. 290 Господарського Кодексу України оренда земельної ділянки без договору укладеного в письмовій формі, засвідченого нотаріально та зареєстрованого в установленому порядку не допускається;

2. перевірка правильності відображення за рахунками бухгалтерського обліку витрат, пов'язаних із оформленням оренди. Витратами, що пов'язані з оформленням договору оренди можуть бути оплата послуг оцінювачів, нотаріусів та інших служб, причетних до оформлення таких договорів. Підтвердженням даного роду витрат є погашені підприємством рахунки, платіжні квитанції відповідних служб, які надали послуги;

3. перевірка обґрунтованості балансового та позабалансового обліку об'єктів операційної оренди. П. 4.20 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів передбачено, що прийняті в операційну оренду основних засобів повинні відображатись в обліку підприємства-орендаря на позабалансовому рахунку 01 "Орендовані необоротні активи" за вартістю вказаною в угоді оренди.

При виникненні питань щодо технічного стану й достовірності оцінки об'єкта операційної оренди необхідно провести зустрічну перевірку оригіналу інвентарної картки об'єкта та копії картки, яку орендодавець надає орендарю разом із оформленим актом приймання-передачі орендованих об'єктів;

4. перевірка дотримання порядку розрахунку та облікового відображення нарахованої орендної плати та зобов'язань з ЦЦВ, що виникають за операційною орендою. Дохід від операційної оренди (за вирахуванням витрат супутніх експлуатації об'єктів, що відшкодовані орендарем) рівномірно відображають у складі доходу підприємства на систематичній основі протягом строку оренди.

Щомісячне відображення суми належної до сплати орендної плати підприємством-орендарем виявляють порівнянням аналітичних даних за кредитом субрахунка 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" та дебетом рахунків відповідних операційних витрат 23 "Виробництво", 91 "Загальновиробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут", 94 "Інші витрати операційної діяльності" та субрахунка 641 "Розрахунки за податками" (на суму ПДВ);

5. перевірка достовірності нарахування амортизації за переданими в операційну оренду основними засобами. Нарахування витрат з амортизації основних засобів переданих в операційну оренду здійснюється підприємством-орендодавцем та списується в момент їх виникнення відповідно до доходів від операційної оренди;

Рис. 9.6. Етапи внутрішньогосподарського контролю операційної оренди основних засобів

6. перевірка правильності включення втрат на ремонт об'єктів операційної оренди до витрат виробництва та обігу та (або) зарахування їх до складу капітальних інвестицій. Затрати орендаря на поліпшення об'єктів операційної оренди (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводять до збільшення майбутніх економічних вигод, які первісно очікувались від використання таких об'єктів повинні відображатись в обліку орендаря як капітальні інвестиції у створення інших необоротних матеріальних активів. Відповідно при поверненні об'єктів операційної оренди зміну характеристики та вартості повернених об'єктів орендодавець повинен зафіксувати у інвентарній картці та регістрі аналітичного обліку з внесенням відповідних змін до синтетичного обліку та звітності;

7. перевірка дотримання порядку списання недоамортизованих витрат з реконструкції об'єктів операційної оренди. У випадку відшкодування орендодавцем недоамортизованої вартості добудови, дообладнання, реконструкції та модернізації об'єктів оренди відображення такого відшкодування здійснюється згідно порядку передбаченого для обліку операцій з придбання та продажу основних засобів. Якщо орендодавець не відшкодовує таких витрат, операція з передання недоамортизованої вартості прирівнюється до безоплатної передачі основних засобів.

Джерелами нормативно-правової інформації контролю основних засобів в умовах оперативної та фінансової оренди є:

o Господарський Кодекс України № 436- IV від 16.01.2003 р.,

o Земельний Кодекс України № 2768-ІП від 25.10.2001 р.,

o Закон України "Про фінансовий лізинг" № 1381-- від 11.12.2003 р.,