РОЗДІЛ 9. Організація контролю основних засобів, довгострокових біологічних та нематеріальних активів

Джерелами фактографічних даних для проведення контролю є картки інвентарного обліку, Журнал 4, відомість аналітичного обліку № 4.1 (аналітичні дані журналу - ордера № 13 с.-г., Виробничий звіт № 10.36 с.-г.), декларація з податку на прибуток підприємства, звітність до органів Державного Казначейства "Звіт про надходження і використання інших надходжень спеціального фонду" (ф. № 4-3 кД, ф. № 4-3 кМ) - при перевірці капітальних ремонтів, виконаних за рахунок бюджетного фінансування.

9.7. Організація контролю переоцінки основних засобів

Одним з видів внутрішньогосподарського контролю необоротних активів є переоцінка основних засобів.

Високої ефективності такого контролю можливо досягти, здійснюючи пооб'єктний облік результатів переоцінки основних засобів у регістрах аналітичного обліку. В процесі контролю основних засобів потрібно встановити своєчасність проведення переоцінки відповідно з обліковою політикою.

При прийнятті рішення про переоцінку основних засобів слід врахувати, що в майбутньому вони переоцінюються регулярно, щоб вартість основних засобів в бухгалтерському обліку і звітності суттєво не відрізнялася від поточної вартості. Також потрібно проконтролювати правильність відображення результатів переоцінки основних засобів в бухгалтерському обліку. При здійсненні переоцінки важливим є контроль результатів всіх минулих переоцінок об'єкта основних засобів.

Перевіряючий повинен пам'ятати, що переоцінка основних засобів у бухгалтерському обліку регламентована П(С)БО 7"Основні засоби" і проводиться за рішенням керівника підприємства, якщо залишкова вартість об'єкта суттєво відрізняється від його справедливої вартості на дату балансу.

Необхідність проведення переоцінки основних засобів також передбачена Міжнародними стандартами фінансової звітності, які носять рекомендаційний характер в Україні. Згідно з твердженням МСФЗ №16 "Основні засоби", після початкового визнання в якості активу об'єкт основних засобів повинен враховуватися за переоціненою вартістю, який є його справедливою вартістю на дату переоцінки за вирахуванням амортизації і збитків від знецінення, накопичених як наслідок.

Основні завдання, які виконує контролер при перевірці переоцінки основних засобів зображено на рис. 9.10.

Рис. 9.10. Завдання контролю переоцінки основних засобів

В П(С)БО 7"Основні засоби зазначається, що підприємство переоцінює основні засоби у випадку, коли їх справедлива вартість суттєво відрізняється від залишкової. У Податковому кодексі України, зокрема в ст. 146 п. 21 зазначається, що платники податку всіх форм власності мають право проводити переоцінку об'єктів основних засобів, застосовуючи щорічну індексацію вартості основних засобів, що амортизується, та суми накопиченої амортизації на коефіцієнт індексації, який визначається за формулою:

де І(а_і) - індекс інфляції року, за результатами якого проводиться індексація.

Якщо значення К; не перевищує одиниці, індексація не проводиться. Якщо ж коефіцієнт індексації перевищує одиницю, тобто якщо рівень інфляції в країні перевищує 110% в рік. Такий відсоток носить економічне обґрунтування,характеризуючи перехід інфляції від помірних до галопуючих темпів.

Збільшення вартості об'єктів основних засобів, що амортизується, здійснюється станом на кінець року (дату балансу) за результатами якого проводиться переоцінка та використовується для розрахунку амортизації з першого дня наступного року.

Згідно з п. 7 "Методичними рекомендаціями з бухгалтерського обліку основних засобів" порогом суттєвості для проведення переоцінки об'єктів основних засобів може прийматися величина, що дорівнює 1-му відсотку чистого прибутку (збитку) підприємства, або величина, що дорівнює 10-ти відсотковому відхиленню залишкової вартості об'єктів основних засобів від їх справедливої вартості.

Закон України "Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні", який визначає правові засади здійснення оцінки майна, майнових прав та професійної оціночної діяльності в Україні, одним із обов'язкових випадків проведення незалежної оцінки (ст. 7) є переоцінка основних фондів для цілей бухгалтерського обліку.

Незважаючи на високу вартість послуг незалежної оцінки, це доцільний та документально обґрунтований шлях визначення справедливої вартості об'єкта основних засобів.

Незалежна оцінка, проведена професійними експертами - оцінювачами, є одним із найбільш достовірних способів визначення справедливої вартості об'єкта основних засобів. Оцінювач визначає справедливу вартість основного засобу на підставі розроблених методик та видає підтверджуючий документ - висновок про вартість об'єкта оцінки.

Вартість об'єктів основних засобів, що відображена в обліку і балансі, може не відповідати їх реальній вартості. Тому підприємства мають право здійснювати переоцінку об'єктів основних засобів. Діючі стандарти не відносять переоцінку до обов'язкових заходів. Тому підприємство самостійно приймає рішення щодо необхідності її проведення.

9.8. Організація контролю наявності і руху довгострокових біологічних активів

За призначенням та терміном використання біологічний актив визнається основним засобом, якщо він використовується в іншій діяльності, ніж сільськогосподарська, та очікуваний строк його використання більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік). В Україні Положення (стандарт) бухгалтерського 30 "Біологічні активи" введено з 1 січня 2007 р.