РОЗДІЛ 9. Організація контролю основних засобів, довгострокових біологічних та нематеріальних активів

Для контролю збереження основних засобів за місцями їх знаходження та використання проводять вибіркову перевірку фактичної наявності шляхом часткової інвентаризації цих засобів.

У процесі інвентаризації одночасно здійснюється обстеження технічного стану, умов зберігання та експлуатації окремих об'єктів основних засобів як власних, так і орендованих, тих, які не використовуються, підлягають реалізації, перебувають у запасі та на консервації.

Під час обстеження перевіряють фактичну продуктивність обладнання, його комплектність, загальний технічний стан, вивчають закріплення об'єктів основних засобів за окремими працівниками, виявляють факти псування, поломки, розукомплектування, крадіжок окремих вузлів і деталей, з'ясовують причини та встановлюють розмір заподіяних збитків.

Результати проведеної інвентаризації основних засобів групують в інвентаризаційному описі й узагальнюють у розроблених порівняльних відомостях, аналітичних таблицях, відомостях виявлених порушень і недоліків тощо.

9.4. Організація контролю надходження, оцінки, переміщення та вибуття основних засобів

Контроль операцій з надходження, оцінки, переміщення та вибуття основних засобів передбачає наступні напрями (рис. 9.5).

Рис. 9.5. Напрями контролю операцій з надходження, оцінки, переміщення та вибуття основних засобів

Джерелами фактографічної інформації контролю є: договір на капітальне будівництво, договір купівлі-продажу, договір підряду, архітектурно-технічний паспорт, розрахунок-кошторис, відомість розподілу витрат по експлуатації будівельних машин і механізмів, документи приймання-передачі основних засобів, дані облікових регістрів за рахунком 15: Журнал 4, відомість аналітичного обліку № 4.1 (журнал-ордер і відомість № 13 с.-г. - на підприємствах АПК), баланс (ф. №1).

На основі застосування спектру прийомів документалістики стосовно документів приймання-передачі основних засобів (зокрема, акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (ф. № 03-1), акт приймання-здавання відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів (ф. № 03-2), акт на приймання багаторічних насаджень і передачу їх в експлуатацію (ф. № 54), акт на прийняття в експлуатацію захисних лісонасаджень (ф. № 54а), акт на переведення тварин з групи в групу (ф. № 97)) вивчають своєчасність і повноту оприбуткування основних засобів.

Несвоєчасне оприбуткування основних засобів виявляють шляхом зіставлення актів їх приймання (введення в експлуатацію) з датами їх оприбуткування в інвентарних картках (інвентарна картка обліку основних засобів (ф. № 03-6) та інвентарна картка обліку для багаторічних насаджень (ф. № 29), картка обліку руху основних засобів (ф. № 03-8). На підставі даних актів також слід з'ясувати наявність дефектів та недоукомплектацію об'єктів основних засобів.

Під час контролю перевіряють правомірність пред'явлених підприємством претензій за виявленими фактами дефектів, недопоставки та недоукомплектації, а також повноту задоволення таких претензій. Окремій перевірці підлягає правильність відображення операцій з оприбуткування основних засобів за рахунками бухгалтерського обліку.

Під час перевірки формування первісної вартості об'єктів основних засобів слід пам'ятати, що суми ПДВ, сплачені постачальникам при придбанні (створенні) основних засобів виробничого призначення, а також витрати на сплату відсотків за користування кредитом не включаються до первісної вартості таких об'єктів.

П. 16 П(С)БО 7 передбачає, що підприємство може переоцінювати об'єкт основних засобів, якщо залишкова вартість такого об'єкта суттєво відрізняється від його справедливої вартості на дату балансу.

Згідно п. 7.34 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів порогом суттєвості для проведення переоцінки або відображення зменшення корисності об'єктів основних засобів може прийматися величина, що дорівнює 1 відсотку чистого прибутку (збитку) підприємства, або величина, що дорівнює 10-відсотковому відхиленню залишкової вартості об'єктів основних засобів від їх справедливої вартості.

У разі переоцінки об'єкта основних засобів на ту саму дату здійснюється переоцінка всіх об'єктів групи основних засобів, до якої належить цей об'єкт.

Переоцінка основних засобів тієї групи, об'єкти якої вже зазнали переоцінки, надалі має проводитися з такою регулярністю, щоб їх залишкова вартість на дату балансу суттєво не відрізнялася від справедливої вартості. Метою проведення переоцінки є не лише відображення реальної вартості активів у регістрах бухгалтерського обліку, а й визначення сум витрат активів, нарахування амортизації.

Метод переоцінки може використовуватись для нарахування амортизації необоротних активів у тих випадках, коли важко визначити суму амортизації іншими методами.

При вибутті основних засобів, які раніше були переоцінені, перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об'єкта основних засобів включається до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу. Переоцінка активів здійснюється оцінювачем відповідно до Закону України від 12.07.2001 р. № 2658-ІП "Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні".

Відслідкувати обґрунтованість зміни первісної вартості та суми зносу основних засобів у результаті переоцінки перевіряючі можуть шляхом арифметичної та логічної перевірки даних аналітичного обліку, що здійснюють в інвентарних картках, і відповідного регістру обліку основних засобів (Журнал 4, Журнал 7: на підприємствах АПК - журнал-ордер та аналітичні дані до рахунків (ф. №№ 12 с.-г., 13 с.-г.)). Обґрунтованість відображення результатів переоцінки основних засобів на рахунках бухгалтерського обліку та у фінансовій звітності підприємства можна підтвердити за допомогою зустрічної перевірки даних Журналів №№ 4, 7 (журнала-ордера № 10.2 с.-г., журнала-ордера № 12 с.-г., журнала-ордера № 13 с.-г.), балансу (ф. №1), звіту про власний капітал (ф. 3 4), приміток до річної фінансової звітності ( ф. № 5) тощо.

Контроль вибуття основних засобів підприємства внаслідок передачі їх іншим юридичним (фізичним) особам (продаж, внесок до статутного капіталу іншого підприємства, безоплатна передача, обмін на інші активи, вилучення засновником (учасником)) здійснюється шляхом зустрічної перевірки інформації примірників акта приймання-передачі основних засобів (власного примірника акта й примірника, що знаходиться на підприємстві - одержувачі основних засобів) (ф. № 03-1).