TextBook Бухгалтерський облік у бюджетних установах і організаціях
15. Облік розрахунків за податками і платежами бюджетних установ
Сума податку, нарахована на суму такого перевищення, утримується особою, яка видала такі кошти, за рахунок будь-якого оподатковуваного доходу (після його оподаткування) платника податку за відповідний місяць, а в разі недостатності суми доходу - за рахунок оподатковуваних доходів подальших звітних місяців до повної сплати суми такого податку.
Податок на додану вартість (далі - ПДВ) - непрямий податок, який нараховується та сплачується відповідно до норм ПКУ.
Єдиним критерієм обов'язкової реєстрації бюджетних установ платником ПДВ є перевищення обсягу оподатковуваних операцій за останні 12 місяців 300 тис. гри.
Податкове зобов'язання - загальна сума податку на додану вартість, одержана (нарахована) платником податку в звітному (податковому) періоді.
Дату виникнення податкових зобов'язань відображено в табл. 15.1.
Податковий кредит - це сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду.
Таблиця 15.1. ДАТА ВИНИКНЕННЯ ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ'ЯЗАНЬ
| Подія | Дата |
| подія, яка припадає на податковий період, що сталася раніше з постачання товарів/послуг | дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку |
| дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку | |
| подія за грошовими розрахунками | поставка товарів (послуг) з оплатою за рахунок бюджетних коштів, за якими податкові зобов'язання відображатимуться за датою зарахування бюджетних коштів на банківський рахунок платника податку |
| поставка комунальних послуг та послуг житлово-комунальних послуг (поставки теплової енергії, газу, послуг з водопостачання та водовідведення, послуг, вартість яких включається до складу квартирної плати), для яких датою виникнення податкових зобов'язань, як і раніше, буде дата зарахування коштів на банківський рахунок платника податку, а датою виникнення права на податковий кредит виявиться дата списання коштів з банківського рахунка в оплату придбаних товарів, послуг |
Віднесення сум податку до податкового кредиту за датою виникнення відображено в табл. 15.2.
Таблиця 15.2. ДАТА ВИНИКНЕННЯ ПРАВА ПЛАТНИКА ПОДАТКУ НА ВІДНЕСЕННЯ СУМ ПОДАТКУ ДО ПОДАТКОВОГО КРЕДИТУ
| з/п | Подія | Дата | |
| 1 | подія, що відбулася раніше | дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг | |
| дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною | |||
| 2 | здійснення операцій із ввезення на митну територію України товарів та з постачання послуг нерезидентом на митній території України: | датою виникнення права на віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати (нарахування) податку за податковими зобов'язаннями: | |
| у разі ввезення товарів на митну територію України | дата подання митної декларації для митного оформлення | ||
| за операціями з постачання послуг нерезидентами, місцем надання яких є митна територія України | дата списання коштів з банківського рахунка платника податку в оплату послуг або дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом, залежно від того, яка з подій відбулася раніше | ||
| 3 | право орендаря (лізингоотримувача) на збільшення податкового кредиту для операцій фінансової оренди (лізингу) | дата фактичного отримання об'єкта фінансового лізингу таким орендарем | |
| 4 | право замовника на віднесення сум до податкового кредиту з договорів (контрактів), визначених довгостроковими | є дата фактичного отримання замовником результатів робіт (оформлених актами виконаних робіт) за такими договорами (контрактами) | |
| 5 | |||
| операції постачання (придбання) товарів/послуг, яких контролюється приладами обліку | факт постачання (придбання) таких товарів/послуг засвідчується даними обліку. |
Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом державної податкової служби в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Реєстрації підлягають податкові накладні, якщо сума ПДВ в одній податковій накладній перевищує:
o 1 мли. гри. - з 01.01.2011 р.;
o 500 тис. гри. - з 01.04.2011 р.;
o 100 тис. гри. - з 01.07.2011 р.;
o 10 тис. гри. - з 01.01.2012 р.
Податкові накладні з сумою ПДВ, що не перевищує 10 тис. гри., не підлягають включенню до Єдиного реєстру.
Операції, що не є об'єктом оподаткування ПДВ відображено в табл. 15.3.
Таблиця 15.3. ОПЕРАЦІЇ, ЗВІЛЬНЕНІ ВІД ОПОДАТКУВАННЯ ПДВ
| Операції | Види послуг | |
| постачання послуг із здобуття вищої, середньої, професійно-технічної та дошкільної освіти навчальними закладами, у тому числі навчання аспірантів і докторантів, навчальними закладами, що мають ліцензію на постачання таких послуг, а також послуг з виховання та навчання дітей у будинках культури, дитячих музичних, художніх, спортивних школах і клубах, школах мистецтв та послуг з проживання учнів або студентів у гуртожитках | виховання та навчання дітей, які постачаються дитячими музичними та художніми школами, школами мистецтв, будинками культури (гра на музичних інструментах, хореографія, образотворче мистецтво, гуртки (факультативи) іноземних мов, комп'ютерного навчання) | |
| утримання, виховання та навчання дітей у дошкільних навчальних закладах як у межах обсягу, установленого навчальними планами і програмами, так і понад зазначений обсяг | ||
| усіх видів освітньої діяльності, які постачаються загальноосвітніми навчальними закладами І - III ступенів | ||
| усіх видів освітньої діяльності, які постачаються професійно-технічними навчальними закладами | ||
| усіх видів освітньої діяльності, які постачаються вищими навчальними закладами І - IV рівнів акредитації, у тому числі для здобуття іншої вищої та післядипломної освіти | ||
| навчання слухачів підготовчих відділень вищих навчальних закладів | ||
| повторного вивчення відрахованими студентами (курсантами) окремих дисциплін і курсів з подальшим складенням іспитів | ||
| навчання аспірантів і докторантів | ||
| приймання кандидатських іспитів | ||
| надання наукових консультацій для осіб, які підвищують кваліфікацію самостійно | ||
| довузівської підготовки | ||
| проведення лекцій з питань науки і техніки, культури та мистецтва, фізичної культури і спорту, правових знань, туризму і краєзнавства | ||
| надання консультацій для учнів, вихованців, студентів, курсантів понад обсяги, встановлені навчальними планами і програмами, для аспірантів, докторантів | ||
| організації літніх мовних курсів, шкіл, семінарів; групових та індивідуальних занять фізичною культурою та спортом на стадіонах, у спортивних залах і плавальних басейнах, на тенісних кортах для дітей, учнів і студентів | ||
| постачання послуг з охорони здоров'я закладами охорони здоров'я, що мають ліцензію на постачання таких послуг, а також постачання послуг реабілітаційними установами для інвалідів та дітей-інвалідів, що | надання косметологічної допомоги, крім тієї, що надається за медичними показаннями | |
| масаж для зміцнення здоров'я дорослого населення, корекції осанки тощо | ||
| проведення профілактичних медичних оглядів із підготовкою висновку про стан здоров'я на прохання громадян | ||
| мають ліцензію на постачання таких послуг відповідно до законодавства, крім таких послуг | проведення гігієнічної експертизи проектних матеріалів та попередніх проектних пропозицій, у тому числі щодо розміщення об'єкта, а також нормативної документації на нові технології виробництва продукції та нові види продукції за заявкою замовника, гігієнічна оцінка зразків нових видів продукції | |
| надання консультаційної допомоги з питань проведення державної санітарно-гігієнічної експертизи | ||
| обстеження за заявкою замовника об'єктів, що будуються, реконструюються або функціонують, з метою їх відповідності санітарному законодавству | ||
| проведення за заявкою замовника токсиколого-гігієнічних, медико-біологічних, санітарно-гігієнічних, фізіологічних та інших обстежень з метою визначення безпеки продукції для здоров'я людини | ||
| постачання послуг з охорони здоров'я закладами охорони здоров'я, що мають ліцензію на постачання таких послуг, а | видача суб'єктам господарювання дозволів на виробництво, використання, транспортування, зберігання, реалізацію, захоронення, знищення, утилізацію продукції і речовин вітчизняного та імпортного виробництва, що потенційно небезпечні для здоров'я людини | |
| також постачання послуг реабілітаційними установами для інвалідів та дітей-інвалідів, що мають ліцензію на постачання | надання юридичним і фізичним особам консультаційної допомоги з питань застосування законодавства про охорону здоров'я, в тому числі щодо забезпечення санітарного та епідемічного благополуччя населення | |
| таких послуг відповідно до законодавства, крім таких послуг | проведення медичного огляду осіб для видачі: o дозволу на право отримання та носіння зброї громадянам, крім військовослужбовців і посадових осіб, носіння зброї якими передбачено законодавством o відповідних документів на виїзд громадян за кордон за викликом родичів, що проживають у зарубіжних країнах, оздоровлення в зарубіжних лікувальних або санаторних закладах за власним бажанням, а також у службові відрядження (крім державних службовців, робота яких пов'язана з такими виїздами і які мають відповідні медичні документи) o посвідчення водія транспортного засобу | |
| медичне обслуговування з'їздів, конференцій, симпозіумів, фестивалів, нарад, змагань тощо | ||
| медичне обслуговування громадян за їх бажанням у медичних закладах із поліпшеним сервісним обслуговуванням | ||
| організація медичного контролю осіб, які займаються фізичною культурою і спортом в оздоровчих закладах | ||
| проведення профілактичних щеплень громадянам, які від'їжджають за кордон за викликом, для оздоровлення в зарубіжних лікувальних або санаторних закладах за власним бажанням, а також у туристичні подорожі (крім тих, що від'їжджають на лікування та в службові відрядження) | ||
| складення за заявками замовників санітарних паспортів радіотехнічних об'єктів та проведення досліджень для їх підтвердження | ||
| проведення за заявками замовників державної санітарно-гігієнічної експертизи з акредитації та атестації підприємств, установ, організацій на право проведення токсиколого-гігієнічних, медико-біологічних, санітарно-гігієнічних та інших досліджень | ||
| визначення за заявками замовника шкідливих і небезпечних факторів виробничого середовища, технологічного та трудового процесів, проведення досліджень для розробки засобів і заходів щодо усунення або зменшення їх небезпечної дії | ||
| навчання за заявками замовників на робочих місцях фахівців підприємств, установ, організацій в установах санітарно-епідеміологічної служби, державних науково-дослідних інститутах гігієнічного та епідеміологічного профілю, а також фахівців підприємств, установ, організацій, проведення санітарно-гігієнічних та бактеріологічних досліджень | ||
| надання за заявками замовників послуг з організації роботи відомчих санітарних лабораторій, оснащення їх медичною технікою (обладнанням, апаратурою, приладами) | ||
| постачання послуг з: | утримання дітей у дошкільних навчально-виховних закладах, школах-інтернатах | |
| утримання осіб у будинках-інтернатах для громадян похилого віку та інвалідів, дитячих будинках-інтернатах, пансіонатах для ветеранів війни і праці, геріатричних пансіонатах, реабілітаційних установах, територіальних центрах соціального обслуговування (надання соціальних послуг) | ||
| харчування та облаштування на нічліг та надання інших соціальних послуг бездомним громадянам у центрах обліку, закладах соціального захисту для бездомних громадян, а також особам, звільненим з місць позбавлення волі, у центрах соціальної | ||
| постачання послуг з: | адаптації осіб, звільнених з місць позбавлення волі | |
| харчування дітей у дошкільних, загальноосвітніх та професійно-технічних навчальних закладах та громадян у закладах охорони здоров'я | ||
| Операції | Види послуг | |
| харчування, забезпечення майном, комунально-побутовими та іншими послугами, що надаються особам, які утримуються в установах пенітенціарної системи, а саме: o харчування, у тому числі приготування їжі o забезпечення одягом, білизною, взуттям та постільними речами o користування кімнатами тривалих побачень o послуги поштового та телефонно-телеграфного зв'язку o постачання продуктів харчування і предметів першої необхідності o ремонт взуття та одягу o додаткове медичне обслуговування o банно-пральні послуги o прокат кіно- та відеофільмів, культурно-освітні заходи | ||
| харчування, забезпечення майном, комунально-побутовими та іншими соціальними послугами за рахунок державних коштів, що надаються особам, які утримуються в реабілітаційних установах, територіальних центрах соціального обслуговування (надання соціальних послуг), установах, підприємствах, організаціях всеукраїнських громадських організацій інвалідів та їх спілок, які займаються реабілітацією, оздоровленням та фізкультурно-спортивною діяльністю, центрах обліку та закладах соціального захисту для бездомних громадян, центрах соціальної адаптації осіб, звільнених з місць позбавлення волі, санаторіях для ветеранів та інвалідів, будинках-інтернатах для громадян похилого віку, інвалідів та дітей-інвалідів, психоневрологічних та спеціалізованих будинках-інтернатах, пансіонатах для ветеранів війни і праці, геріатричних пансіонатах | ||
| Безоплатної передачі в державну власність чи комунальну власність територіальних громад сіл, селищ, міст або у їх спільну власність об'єктів усіх форм власності, які перебувають на балансі одного платника податку і передаються на баланс іншого платника податку, якщо такі операції проводяться за рішенням Кабінету Міністрів України, центральних та місцевих органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування, прийнятим у межах їх повноважень. Норми цього підпункту поширюються також на операції з безоплатної передачі об'єктів з балансу юридичної особи будь-якої форми власності на баланс іншої юридичної особи, яка перебуває в державній або комунальній власності, що проводяться за рішенням органу державної влади України або органу місцевого самоврядування, прийнятим у межах їх повноважень, незалежно від того, чи є суб'єкти операції платниками податку | ||
| Постачання державних платних послуг фізичним або юридичним особам органами виконавчої влади та органами місцевого самоврядування, а також іншими особами, уповноваженими такими органами або законодавством надавати зазначені послуги, обов'язковість отримання (надання) яких установлюється законодавством, включаючи плату за реєстрацію, видачу ліцензії, сертифікатів у вигляді зборів, державного мита тощо | ||
Плата за землю - загальнодержавний податок, який справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.
Земельний податок - це обов'язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів.
Сторінки
В нашій електронній бібліотеці ви можете безкоштовно і без реєстрації прочитати «Бухгалтерський облік у бюджетних установах і організаціях» автора Шара С.Ю. на телефоні, Android, iPhone, iPads. Зараз ви знаходитесь в розділі „15. Облік розрахунків за податками і платежами бюджетних установ“ на сторінці 2. Приємного читання.