РОЗДІЛ 4. ФУНКЦІОНУВАННЯ СУЧАСНИХ ОФШОРНИХ зон І ТЕРИТОРІЙ У РІЗНИХ СЕГМЕНТАХ СВІТОВОГО ГОСПОДАРСТВА

Під швейцарськими офшорними компаніями розуміють холдингові компанії (як суто холдингові, так і з елементами холдингової діяльності, так звані компанії, що "беруть" участь) і "прописані" компанії. Федеральний податок на прибуток із суто холдингових і "прописаних" компаній не стягують.

Швейцарська Конфедерація у принципі не є державою з низькими податками. їх стягують на трьох рівнях – федеральному, кантональному і комунальному (муніципальному), причому податки на місцях встановлюють самостійно. Існують кантони, де податки символічні. Загалом податкова система країни дуже ускладнена різними відрахуваннями й особливо це стосується податку з дивідендів (35 % від отриманої суми). Видатки на заснування – приблизно 8 тис. дол США, вартість адвокатських й аудиторських послуг практично незмінна. У Швейцарії компанія, як і в інших промислово розвинених країнах, може втрачати до 30 % свого прибутку внаслідок сукупних податкових виплат. У зв'язку із цим, у Швейцарії на відміну від інших країн, насамперед США, уникнення податків, тобто зниження їх розмірів законними засобами, не вважають чимось гідним осуду й обструкції, шахрайством із використанням різних прогалин у законодавстві. Ухилення від податків розглядають лише як дрібне правопорушення, але зовсім не як злочин (якщо тільки йдеться не про фальсифікацію документів).

При реєстрації компанії підприємці обирають назву, що повинна мати закінчення AG або GMBH. Для реєстрації компанії із формою власності GMBH необхідно мати мінімум два засновники й одного резидентного керівника. Статутний фонд у компаніях GMBH становить 20 тис. швейц. франків, які повинні бути внесені на рахунок компанії. У компаніях із такою формою власності необхідно мати одного резидентного директора, що несе за собою додаткові витрати, компанія зобов'язана мати зареєстровану адресу.

Тип компанії AG (SA) (Согр)

Незважаючи на те, що у Швейцарії можна зареєструвати фірми різних типів, найпопулярнішою серед іноземців є корпорація. Мінімальний розмір статутного акціонерного капіталу становить 100 тис. швейц. франків, з них 50 % мають бути перераховані в місцевий банк до реєстрації фірми. Директор фірми повинен бути одночасно і її акціонером. Необхідне чітке ведення бухгалтерії і щорічне надання звітів аудиторському контролю. До федеральних податків належить 0,825-відсотковий податок з усього капіталу фірми і прибутковий податок (3,6-9,8 % від прибутку). Прибутковий податок тим вищий, чим більша різниця між річним доходом й акціонерним капіталом. Якщо дохід фірми на 23 % перевищує величину акціонерного капіталу, то стягують максимальний прибутковий податок. Головна відмінність даної форми власності в кількості засновників (їх має бути три особи) і раді директорів, більшість із яких повинні бути резидентами Швейцарії. Швейцарія є другою за значенням холдинговою юрисдикцією світу після Нідерландів. Загалом умови швейцарської холдингової юрисдикції вважають менш сприятливими, ніж ті, що існують у Нідерландах. Спеціальні пільги для холдингових компаній ґрунтуються на таких положеннях:

• Холдингова компанія отримує пільги в тому випадку, якщо вона володіє пакетом акцій, що перевищує 2 млн швейц. франків Федеральні податки в цьому випадку скорочують пропорційно питомій вазі дивідендів у загальному доході компанії. Холдингові пільги підкріплюють на регіональному рівні.

• Доходи від інвестицій у багатьох кантонах виводять із бази оподаткування. Проте в угодах Швейцарії про уникнення подвійного оподаткування для холдингових компаній міститься низка обмежень:

■ необхідно, щоб певна частина пільгових доходів "залишалася" на території Швейцарії;

■ не більше 50 % повинні вивозитися за межі країни у формі витрат, платежів роялті і відсотків.

• Не менше 25 % відсотків доходу мають виплачувати у формі дивіденду.

• Власний капітал компанії не повинен бути меншим 8 % рівня її заборгованості.

Холдингові компанії повністю або частково звільняють від місцевих податків на прибуток (за винятком кантонів Женеви й Урі, де, на відміну від всіх інших, із них стягують кантональний і муніципальний податки на дивіденди в повному обсязі).

Типи холдингових компаній

У Швейцарії існують суто холдингові компанії; холдингові компанії з елементами холдингової діяльності, так звані компанії, що "беруть" участь; "прописані" компанії, що відповідають поняттю офшорних компаній. Федеральний податок на прибуток із суто холдингових і "прописаних" компаній не стягують. Для холдингових компаній у

Швейцарії існує критерій "істотної участі”, який стверджує, по- перше, що не менше 75 % доходів компанії надходить від інвестицій в інші компанії (швейцарські або зарубіжні) і не менше 75 % активів інвестують в інші компанії. При цьому холдингова компанія повинна брати участь в акціонерному капіталі дочірньої компанії не менше, ніж на 20 %, або її частка має становити як мінімум 2 млн швейц. франків.

Компанії, що "беруть" участь – це звичайні виробничі або торгові компанії, які, крім своєї основної діяльності, володіють акціями або паями інших підприємств. Якщо зовнішні інвестиції таких компаній відповідають критерію "істотної участі", то дохід від них віднімають із загальної суми прибутку, що підлягає оподаткуванню на федеральному і місцевому рівнях.

Статус "прописаної" компанії (domicile company) свій власний у кожному швейцарському кантоні. Загалом він полягає у такому: компанія одержує прибуток у будь-якій законній формі лише за кордоном і не веде діяльності у Швейцарії. "Прописана" компанія діє за класичними офшорними принципами – не бути резидентною, не вести бізнес у Швейцарії, не мати офісу, персоналу і нерухомості у Швейцарії. Отже, така компанія схожа на типові офшорні фірми, а відрізняє її лише наявність невеликого податку – 3,6-9,8 %. Водночас швейцарська фірма має респектабельніший імідж, ніж будь-яка офшорна компанія. У деяких випадках "прописана" компанія має право на реальний офіс і персонал, центр управління і контролю цілком офіційно (хоча необов'язково реально) знаходитиметься в цій країні. Така можливість існує у швейцарському кантоні Фрібург. Резидентний статус дає можливість скористатися широкою мережею податкових угод, яку має у своєму розпорядженні Швейцарія. До пільгових кантонів у Швейцарії належить також Цуг і Ньюшатель.

У Швейцарії також реєструють особливий тип компаній – сервісні фірми, які використовують для реєстрації штаб-квартир, зарубіжних офісів міжнародних компаній. Такі сервісні компанії обслуговують операції материнської фірми. Прибуток оподаткування визначають на основі ставки у 10 % від офісних витрат, він є суто розрахунковим показником. Згідно із законодавством про компанії швейцарські й іноземні юридичні і фізичні особи перебувають у рівному становищі, зокрема й у тому, що стосується компаній вищезазначених типів. Єдиним дискримінаційним положенням щодо нерезидентів є те, що створена ними холдингова або "прописана" компанія може бути позбавлена місцевою владою податкових привілеїв, які повністю засновані на пільгах, що випливають із численних міждержавних податкових договорів Швейцарської Конфедерації.

Оподаткування холдингових компаній

Холдингова компанія отримує спеціальний податковий режим у Швейцарії. Незалежно від розмірів холдингу не сплачують кантональний і муніципальний податок на доходи від отриманих дивідендів. Доходи від отриманих дивідендів звільняють від федерального податку із прибутку, якщо інвестиції холдингової компанії в акції компанії, що виплачує дивіденди, становлять мінімум 2 млн швейц. франків і 20 % від сплаченого капіталу. Сплачують: