Розділ «ТЕМА 8. ОБЛІК НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ»

Д-т 791 К-т 441.

Слід зазначити, що відображати доходи, а відповідно й витрати за операціями з надання майна в оренду слід:

o у відповідному звітному періоді, незалежно від надходження орендної плати;

o у періоді можливого отримання економічної вигоди (якщо сплата орендних платежів, поставлена в умову від певної події в господарській діяльності орендаря). Тоді понесені витрати будуть акумулюватися на рахунку 39 "Витрати майбутнього періоду" й відображатимуться у складі витрат того періоду, в якому буде відображено дохід; o у випадку, якщо отримано передоплату за оренду більш ніж за один звітний період (місяць або квартал, залежно від умов договору), така сума знайде своє відображення на рахунку 69 "Доходи майбутніх періодів" з наступним визнанням доходу у відповідних звітних періодах (рахунок 713, 703). Такий порядок зумовлений тим, що відповідно до п. 6.3, 6.4 П(С)БО 15 "Дохід" суми попередньої оплати (авансу) не визнаються доходом звітного періоду, та п. 7 П(С)БО 16 "Витрати", згідно з яким витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені.

Приклад 8.1. Бухгалтерський облік в орендодавця (оренда не є основним видом діяльності підприємства)

Приклад 8.2. Бухгалтерський облік в орендодавця (оренда є основним видом діяльності підприємства)

Приклад 8.3. Відображення орендних операцій при отриманні передоплати (передоплата отримана за три звітні періоди)

Облік в орендаря

Вартість об'єкта оренди орендар відображає на позабалансовому рахунку 01 "Орендовані необоротні активи", визначається відповідно до акта приймання-передачі. Інформація про доходи й витрати, пов'язані з об'єктами оперативного лізингу, відображається в примітках до фінансової звітності.

Орендні платежі за актами виконаних робіт (або відповідно до договору, якщо ним обумовлена фіксована сума та чітко зазначений період, за який мають нараховуватися платежі) відображаються у складі витрат звітного періоду. Залежно від цілей оренди витратні рахунки (91 "Загальновиробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут") залежатимуть від того, для якої мети орендується приміщення: виробничі цехи (91), офіс (92), магазин (93).

Витрати на оренду в бухгалтерському обліку слід відображати за фактом нарахування - щомісяця, щокварталу, залежно від умов договору, незалежно від оплати. Якщо приміщення фактично взято в оренду, але не використовується орендарем в господарській діяльності, такі витрати слід враховувати на рахунку 39 "Витрати майбутніх періодів" з подальшим планомірним віднесенням цих сум на витратні рахунки протягом строку оренди.

Приклад 8.4. Відображення орендних операцій в орендаря (орендна плата нараховується і сплачується в кожному звітному періоді)

Приклад 8.5. Відображення орендних операцій в орендаря, якщо зроблена попередня оплата (за три звітні періоди)

Облік витрат на ремонт та поліпшення орендованої нерухомості

Витрати на ремонт та поліпшення орендованого приміщення слід обліковувати з урахуванням умов договору оренди.

Обов'язок з проведення поточного ремонту покладено на орендаря, якщо інше не обумовлено договором. Обов'язок проведення капітального ремонту покладається на орендодавця, якщо інше не обумовлено договором. Отже, за згодою орендодавця, капітальний ремонт може проводити орендар. У цьому випадку орендодавець зобов'язаний відшкодувати понесені орендарем витрати.

Ремонти, які здійснюються однією із сторін договору, поділяються на

o поточний (на підтримання експлуатаційних якостей об'єкта та попередження передчасного зношення конструкцій)

o капітальний (поява нових функцій, відновлення, модернізація)

Витрати на поточний ремонт відображаються на відповідних витратних рахунках (91, 92, 93) для орендаря та (949, 23) орендодавець.