TextBook Відповідальність за забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій стосовно виробничих запасів у первинних документах, збереження оброблених документів протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе власник (або уповноважений орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством) відповідно до законодавства та установчих документів.
Суцільна та безперервна реєстрація у документах даних про всі господарські операції, що здійснюються, є важливим засобом контролю за об'єктами господарської діяльності, та, зокрема, правильним і раціональним використанням запасів підприємства.
Значну роль при цьому відіграє принцип превалювання сутності над формою, який передбачає, що всі господарські операції, пов'язані з наявністю та рухом запасів, обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.
Первинні документи з обліку виробничих запасів можна розділити на:
o документи з надходження та оприбуткування запасів;
o документи із складського обліку і внутрішнього переміщення запасів;
o документи з відпуску (списання) сировини, матеріалів на виробництво і потреби управління (таблиця 7.6).
Дані, відображені в документах, систематизуються на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку за допомогою подвійного запису. Крім того, для забезпечення своєчасного відображення господарських операцій у регістрах бухгалтерського обліку, на підприємствах повинні бути чітко визначені терміни передачі документів з обліку запасів до бухгалтерії.
Таблиця 7.6. Документування операцій, пов'язаних з рухом виробничих запасів
| Назва та форма документа | Призначення документа | |||
| І. Документи з надходження та оприбуткування запасів | ||||
| 1 | Товарно-транспортна накладна (ф. № 1 - ТН) | комбінований документ, що складається з трьох самостійних розділів: відомості про вантаж, вантажно-розвантажувальні роботи, інша інформація | ||
| 2 | Рахунок-фактура (ф. № 63) | розрахунковий документ, що виписується постачальником на ім'я покупця на кожну партію відвантажених запасів | ||
| 3 | Накладна на відпуск товарно-матеріальних цінностей (ф. № М-20) | документ є підставою для списання товарно-матеріальних цінностей, для оприбуткування їх підприємством-одержувачем і для дозволу на вивіз із території підприємства постачальника, а також для їх складського, оперативного і бухгалтерського обліку | ||
| 4 | Довіреність (ф, № М-2) | застосовуються для одержання виробничих запасів від постачальника через довірену особу | ||
| 5 | Акт закупки товарно-матеріальних цінностей | застосовується при закупівлі запасів підзвітними особами підприємства | ||
| 6 | Журнал обліку вантажів, що надійшли | застосовується для регістрації транспортних документів, пов'язаних з отриманням вантажів та оприбуткуванням їх на склад підприємства | ||
| 7 | Прибутковий ордер (ф. № М-4) | застосовуються для обліку матеріалів, що надходять на підприємство від постачальників або з переробки | ||
| 8 | Акт про приймання матеріалів (ф. № М-7) | документ складається у випадках розбіжностей за кількістю і якості виробничих запасів, що надійшли, із даними супровідних документів (пред'явлених до оплати) і є підставою для пред'явлення претензій постачальнику й оприбуткування виробничих запасів, що надійшли. Застосовується також у разі приймання запасів, що надійшли без документів | ||
| ІІ. Документи складського обліку запасів | ||||
| 9 | Картка складського обліку матеріалів (ф. № М-12) | застосовується для оперативного обліку руху запасів по складу (коморі) | ||
| (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({}); 10 | Матеріальний ярлик (ф. № М-16) | застосовується для характеристики матеріалів кожного номенклатурного номера за місцем зберігання, слугує для матеріальних цінностей паспортом | ||
| 11 | Регістр прийняття - здачі документів (ф. № М-13) | використовується для регістрації прибуткових і видаткових документів, які здаються до бухгалтерії | ||
| 12 | Відомість обліку залишків матеріалів на складі (ф. № М-14) | використовується для контролю взаємозв'язку складського та бухгалтерського обліку | ||
| 13 | Сигнальна довідка про відхилення фактичного залишку матеріалів від встановлених норм запасу (ф.№ М-18) | складається завскладом (комірником) у разі виявлення відхилень фактичного залишку виробничих запасів від встановлених норм | ||
| 14 | Матеріальний звіт (ф.№ М-19) | складається матеріально відповідальною особою і передається в бухгалтерію; відображає рух запасів на складі за певний період | ||
| ІІІ. Документи з відпуску (списання), вибуття запасів | ||||
| 15 | Лімітно-забірна картка (ф. № М-8) | для багаторазового відпуску одного номенклатурного номера матеріалів на один місяць | ||
| 16 | Лімітно-забірна картка (ф. № М-9) | для чотириразового відпуску лімітованих матеріалів, що зараховуються на один вид витрат (замовлення) на один місяць | ||
| 17 | Акт-вимога на заміну (додатковий відпуск) матеріалів (ф. № М-10) | для відпуску матеріалів, потреба в яких виникає періодично, заміни матеріалів, а також для додаткового (понадлімітного) відпуску матеріалів | ||
| 18 | Накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів (ф. № М-11) | для відпуску матеріалів усередині підприємства, включаючи відпуск господарствам свого підприємства, розташованим за межами його території | ||
Документальне оформлення надходження матеріальних, сировинних і паливних ресурсів, їх наявності та витрачання є досить складним процесом, адже структура документообігу повинна забезпечувати своєчасне отримання необхідних даних як для обліку, так і для контролю й оперативного управління виробничими запасами.
Від правильного документального оформлення операцій з надходження виробничих запасів залежить правильне віднесення їх вартості на витрати виробництва, а також реальність оцінки незавершеного виробництва та його відображення у фінансовій звітності.
Запаси приймаються матеріально відповідальною особою як за кількістю, так і за якістю. Тому порядок відображення запасів в бухгалтерському обліку пов'язаний з моментом настання матеріальної відповідальності. Якщо приймання за кількістю співпадає з прийманням за якістю, то настає матеріальна відповідальність у повному обсязі.
Надходження виробничих запасів на підприємство є, як правило, часто повторюваною операцією. Тому бухгалтеру важливо знати порядок документального оформлення таких операцій з метою своєчасного здійснення заходів контролю для забезпечення достовірності облікової інформації.
Основними типовими документами з оприбуткування виробничих запасів є накладні, податкові накладні, прибуткові ордери, акти про приймання матеріалів та ін.
Виробничі запаси, що надходять на склад, ретельно перевіряють, встановлюють відповідність їх якості, кількості, асортименту, умовам поставок і супровідним документам. Якщо не виявлено розходжень, виробничі запаси приймають. При цьому можливі два варіанти оформлення приходу: безпосередньо на документі постачальника робиться відповідний запис про отримання або шляхом складання прибуткового ордера. У першому разі на одному примірнику документа (постачальника), який підписує матеріально-відповідальна особа, ставлять штампи прийому, у другому - оформляють прибутковий ордер (ф. М - 4). Прибуткові ордери використовуються для кількісно-сумового обліку виробничих запасів, що надходять від постачальників або з переробки.
У випадку, коли є розбіжності кількості та якості з даними супроводжуючих документів постачальника, а також для виробничих запасів, що надійшли без платіжних документів, складають "Акт про приймання матеріалів" (типова форма № М - 7). Акт складається у двох примірниках, що є підставою для оприбуткування бухгалтерією фактично прийнятих матеріалів. Прибутковий ордер при цьому не заповнюється.
Відпуск виробничих запасів зі складу здійснюється за такими напрямами:
o відпуск на виробництво та загальновиробничі потреби;
o відпуск для задоволення адміністративних потреб;
Сторінки
В нашій електронній бібліотеці ви можете безкоштовно і без реєстрації прочитати «Бухгалтерський облік» автора Садовська І.Б. на телефоні, Android, iPhone, iPads. Зараз ви знаходитесь в розділі „7.3. Документування господарських операцій з руху запасів“ на сторінці 1. Приємного читання.