Розділ «ТЕМА 4. АУДИТОРСЬКИЙ РИЗИК І ОЦІНЮВАННЯ СИСТЕМИ ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ»

- внутрішньогосподарський контроль.

Визначення внутрішнього контролю надано у глосарії термінів до МСА та у МСА 315 "Ідентифікація та оцінка ризиків суттєвих викривлень через розуміння суб'єкта господарювання і його середовища" [13].

Економічні джерела виділяють декілька класифікацій внутрішнього контролю (табл. 4.3).

Аудиторові необхідно з'ясувати середовище контролю суб'єкта господарювання та заходи контролю, які здійснюються управлінським персоналом для зменшення ризику до прийнятно низького рівня.

Таблиця 4.3. Класифікації внутрішнього контролю

Системою внутрішнього контролю визначається політика і процедури, які належать до засобів внутрішнього контролю, що прийняті керівництвом підприємства з метою забезпечення стабільного й ефективного функціонування суб'єкта господарювання, включаючи:

- збереження активів підприємства;

- запобігання та викриття фактів помилок і шахрайства;

- забезпечення точності та повноти бухгалтерських записів, своєчасної підготовки надійної фінансової інформації.

Як правило, система внутрішнього контролю виходить за межі тих питань, які безпосередньо належать до функцій системи бухгалтерського обліку.

Розуміння відповідних аспектів систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю аналізом інших чинників дає змогу аудитору визначити види потенційних суттєвих викривлень, які можуть існувати в фінансовій звітності; з'ясувати чинники, які впливають на ризик виникнення суттєвих викривлень; розробляти відповідні аудиторські процедури.

Згідно з МСА 450 [13] саме управлінський персонал бере на себе відповідальність за внутрішній контроль та складання фінансової звітності суб'єкта господарювання.

Практичний досвід аудиторських фірм свідчить, що перед початком проведення перевірки аудиторові необхідно оцінити такі складові системи внутрішнього контролю клієнта:

- організаційна система;

- система документації і інформації;

- матеріальні засоби захисту;

- штат;

- система спостереження тощо.

Для аудиторів України є надзвичайно важливими усі зазначені напрями оцінки системи внутрішнього контролю на підприємстві. Після попереднього ознайомлення аудитори мають допомогти клієнтові організувати саме таку систему цього контролю, оскільки на більшості вітчизняних підприємств вона й досі перебуває на неналежному рівні організації та використання. У зв'язку з цим виникає багато проблем, яких можна було б уникнути при надійній системі внутрішнього контролю.

Крім того, аудиторові необхідно мати уяву про недолік внутрішнього контролю та сповістити про це найвищий управлінський персонал суб'єкта господарювання.