Розділ «ТЕМА 4. АУДИТОРСЬКИЙ РИЗИК І ОЦІНЮВАННЯ СИСТЕМИ ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ»

Ви є тут

Аудит

- викривлення, що є наслідком незаконного привласнення активів (крадіжка).

Аудитор може підозрювати, що на суб'єкті господарювання, де здійснювалася перевірка, наявні випадки шахрайства, або, в рідкісних випадках, ідентифікувати його можливість, однак відповідно до МСА він не має права робити юридичних визначень та висновків, чи відбулося шахрайство фактично.

Основна відповідальність за запобігання й виявлення шахрайства покладається як на тих, кого наділено найвищими повноваженнями, так і на управлінський персонал суб'єкта господарювання. Аудитор, який проводить аудит відповідно до МСА, несе відповідальність за отримання достатньої впевненості у тому, що фінансова звітність у цілому не містить суттєвого викривлення внаслідок шахрайства чи помилки.

Звичайно, ризик невиявлення суттєвого викривлення внаслідок шахрайства вищий, ніж ризик його невиявлення внаслідок помилки. Причина полягає в тому, що шахрайство може бути пов'язаним із складними та ретельно організованими схемами, розробленими для його приховування, такими як підробка, навмисний пропуск запису операцій або навмисне неправильне тлумачення тощо. Такі спроби приховування виявити ще важче, якщо вони супроводжуються змовою.

Крім того, ризик невиявлення аудитором суттєвого викривлення внаслідок шахрайства управлінського персоналу вищий, ніж ризик внаслідок шахрайства працівників, оскільки управлінський персонал часто має можливість прямо або опосередковано маніпулювати обліковими записами, подавати неправдиву фінансову інформацію або уникати процедур контролю, розроблених для запобігання подібних випадків шахрайства з боку інших працівників.

У процесі перевірки аудиторові необхідно з'ясувати, чи існують обставини, що свідчать про можливість шахрайства (табл. 4.1).

Таблиця 4.1. Приклади обставин, які свідчать про можливість шахрайства (відповідно до Додатку 3 МСА 450)

Група обставинПриклади обставин у межах групи
12
Розбіжності в облікових записах- операції, які не реєструються повністю або своєчасно чи реєструються неправильно щодо суми, звітного періоду, класифікації або політики суб'єкта господарювання; - непідтверджені або недозволені залишки чи операції; - коригування в останню хвилину, які мають значний вплив на фінансові результати; - докази доступу працівників до систем і записів, що несумісний з доступом, необхідним для виконання їх установлених обов'язків; - натяки або скарги аудитору про підозрюване шахрайство
- відсутні документи; - документи, які виявляються зміненими; - недоступність інших документів, ніж фотокопії або документи, передані електронними засобами, якщо очікується, що існують оригінали цих документів; - значущі непояснені статті, що звіряються; - незвичайні зміни в балансі або зміни в тенденціях чи важливих коефіцієнтах фінансової звітності або співвідношеннях, наприклад дебіторська заборгованість зростає швидше, ніж доходи; - суперечливі, невизначені або неймовірні відповіді управлінського персоналу або працівників на запити чи аналітичні процедури; - незвичайні розбіжності в записах суб'єкта господарювання та відповідях на запити про підтвердження;
Суперечливі або відсутні докази- велика кількість кредитових записів або інших коригувань, зроблених у записах дебіторської заборгованості; - непояснені або недостатньо пояснені розбіжності між допоміжною книгою дебіторської заборгованості та контрольним рахунком або між твердженнями клієнтів і допоміжною книгою дебіторської заборгованості; - погашені чеки відсутні або не існують за обставин, якщо погашені чеки зазвичай повертаються суб'єкту господарювання разом із банківською випискою; - відсутність значної кількості запасів або реальних активів; - недоступні або відсутні електронні докази, що суперечить практикам або політикам суб'єкта господарювання щодо зберігання записів; - менша або більша кількість відповідей на підтвердження, ніж передбачалося; - неспроможність надати доказ розробки основних систем і тестування змін у програмах, а також діяльність із впровадження змін до систем у поточному році та використання.
Проблемні або незвичайні стосунки між аудитором та управлінським- відмову надати доступ до записів, обладнання, певних працівників, клієнтів, постачальників або інших осіб, від яких можна отримати аудиторські докази; - неналежне обмеження в часі, накладене управлінським персоналом, для вирішення складних або суперечливих питань; - скарги управлінського персоналу щодо проведення аудиту або залякування членів аудиторської групи із завдання управлінським персоналом, зокрема у зв'язку із критичною оцінкою аудитором
персоналомаудиторських доказів або під час урегулювання потенційних розбіжностей у думках з управлінським персоналом; - незвичайні затримки суб'єкта господарювання при наданні інформації за запитом; - небажання полегшити доступ аудитора до основних електронних файлів для тестування із застосуванням комп'ютеризованих методів аудиту; - відмова у доступі до провідного персоналу та обладнання відділу ІТ, включаючи персонал, який забезпечує безпеку, операційний персонал і персонал, який розробляє системи; - небажання додати або виправити інформацію, розкриту у фінансовій звітності, щоб зробити її більш повною та зрозумілою; - небажання своєчасно розглядати ідентифіковані недоліки внутрішнього контролю.
Інше- небажання управлінського персоналу дозволити аудитору особисто зустрітися з тими, кого наділено найвищими повноваженнями; - облікові політики, які виявляються такими, що відрізняються від галузевих норм; - часті зміни в облікових оцінках, які, як видається, не є результатом зміни обставин; - толерантність щодо порушень кодексу поведінки у суб'єкта господарювання.

Крім детального розгляду шахрайства, МСА надає наступні різновиди помилок:

- помилки у повноті відображення операцій;

- помилки в обґрунтуванні;

- помилки у періодизації;

- помилки в оцінці;

- помилки у записах;

- помилки, що повторюються;

- помилки, що пов'язані з необізнаністю у податковому законодавстві.

Як випливає з МСА, існують такі види відповідальності, які пов'язані із запобіганням та виявленням шахрайства та помилок для різних ланок персоналу підприємства (табл. 4.2):

Таблиця 4.2. Відповідальність управлінського персоналу за запобігання та виявлення випадків шахрайства та помилок

Ланка відповідальностіВид відповідальності
Керівництво підприємства- відповідальність за фінансову звітність підприємства; - відповідальність за уникнення і виявлення фактів шахрайства та помилок; - відповідальність за надання користувачам фінансової звітності підприємства і аудиторського висновку за нею
Вищій управлінський персонал- відповідальність за забезпечення цілісності системи обліку та фінансової звітності підприємства; - відповідальність за наявність контролю (разом з моніторингом ризику); - відповідальність за фінансовий контроль та дотримання законодавства
Управлінський персонал- відповідальність за створення умов для проведення контролю; - відповідальність за підтримку відповідних заходів та процедур; - відповідальність за забезпечення належного та ефективного ведення бізнесу суб'єктом господарювання


5. Вивчення та оцінювання аудитором системи внутрішнього контролю


Згідно з класифікацією фінансово-господарського контролю за суб'єктами (див. питання 6 теми 1), внутрішній контроль є контролем власника та поділяється на дві великі групи:

- внутрішньосистемний контроль;

Сторінки


В нашій електронній бібліотеці ви можете безкоштовно і без реєстрації прочитати «Аудит» автора Жидеєва Л.І. на телефоні, Android, iPhone, iPads. Зараз ви знаходитесь в розділі „ТЕМА 4. АУДИТОРСЬКИЙ РИЗИК І ОЦІНЮВАННЯ СИСТЕМИ ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ“ на сторінці 7. Приємного читання.

Зміст

  • ВСТУП

  • МОДУЛЬ І. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ АУДИТУ

  • ТЕМА 2. РЕГУЛЮВАННЯ АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ТА ЇЇ ІНФОРМАЦІЙНЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ

  • ТЕМА 3. МЕТОДИ АУДИТУ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ ТА КРИТЕРІЇ ЇЇ ОЦІНЮВАННЯ

  • ТЕМА 4. АУДИТОРСЬКИЙ РИЗИК І ОЦІНЮВАННЯ СИСТЕМИ ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ
  • ТЕМА 5. ПЛАНУВАННЯ АУДИТУ

  • 2. Необхідність планування аудиторської діяльності та критерії вибору клієнтів

  • 3. Процедура замовлення аудиту (аудиторських послуг)

  • 4. Види планів аудиторської фірми, їхнє значення та використання

  • 5. Методика розробки програми (розширеного плану) проведення аудиту

  • Термінологічний словник за Темою 5

  • ТЕМА 6. АУДИТОРСЬКІ ДОКАЗИ ТА РОБОЧІ ДОКУМЕНТИ АУДИТОРА

  • МОДУЛЬ ІІ. АУДИТ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ

  • Підтема 7.2. АУДИТ ВНУТРІШНІХ СТАНДАРТІВ, ЩО РЕГУЛЮЮТЬ ДІЯЛЬНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА

  • Підтема 7.3. АУДИТ НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ

  • Підтема 7.4. АУДИТ ЗАПАСІВ

  • Підтема 7.5. АУДИТ ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ

  • Підтема 7.6. АУДИТ ГРОШОВИХ КОШТІВ

  • Підтема 7.7. АУДИТ ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ

  • Підтема 7.8. АУДИТ ЗОБОВ'ЯЗАНЬ

  • Підтема 7.9. АУДИТ ВИТРАТ, ДОХОДІВ І ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ

  • МОДУЛЬ III. УЗАГАЛЬНЕННЯ РЕЗУЛЬТАТІВ АУДИТУ, АУДИТОРСЬКІ ПОСЛУГИ ТА ВНУТРІШНІЙ АУДИТ

  • ТЕМА 9. ПІДСУМКОВИЙ КОНТРОЛЬ

  • ТЕМА 10. РЕАЛІЗАЦІЯ МАТЕРІАЛІВ АУДИТУ

  • ТЕМА 11. АУДИТОРСЬКІ ПОСЛУГИ, ЇХНІ ОБ'ЄКТИ ТА ВИДИ

  • ТЕМА 12. ВНУТРІШНІЙ АУДИТ: ЙОГО СУТЬ, ОБ'ЄКТИ І СУБ'ЄКТИ

  • ТЕМА 13. МЕТОДИЧНІ ПРИЙОМИ ВНУТРІШНЬОГО АУДИТУ

  • ТЕМА 14. РЕАЛІЗАЦІЯ МАТЕРІАЛІВ ВНУТРІШНЬОГО АУДИТУ

  • Список інформаційних джерел

  • ГЛОСАРІЙ

  • Запит на курсову/дипломну

    Шукаєте де можна замовити написання дипломної/курсової роботи? Зробіть запит та ми оцінимо вартість і строки виконання роботи.

    Введіть ваш номер телефону для зв'язку, в форматі 0505554433
    Введіть тут тему своєї роботи