Розділ «ТЕМА 13. МЕТОДИЧНІ ПРИЙОМИ ВНУТРІШНЬОГО АУДИТУ»

1. Методичні прийоми та процедури внутрішнього аудиту

Як уже наголошувалося у Темі 3 Модулю І, дослідження питання використання прийомів і методів аудиту знайшло своє відображення в працях багатьох науковців, але однозначна класифікація їх й до сьогодні відсутня. Одні фахівці поділяють їх на загальнонаукові та специфічні, а потім специфічні методи ділять на методи фактичного та документального контролю; інші ділять на загальнонаукові методи, методи документального та фактичного контролю. Разом з тим, виділяють методичні прийоми проведення (фактична перевірка, документальна перевірка, підтвердження, спостереження, опитування, зустрічні та спеціальні перевірки тощо) та методичні прийоми організації аудиту (суцільний, вибірковий, аналітичний, комбінований).

У зв'язку із цим, автори посібника звертають увагу на питання 1 Теми 3, де критично розглянуто існуючи підходи до класифікації методів зовнішнього аудиту та вважають, що для загального групування методичних прийомів внутрішнього аудиту також можна використовувати розподіл їх на дві групи — загальнонаукові та власні (специфічні) методи із подальшою деталізацію другою групи.

Крім того, при внутрішньому аудиті більш широко використовуються способи і прийоми економічного аналізу, зумовлені різноманітністю інформації та завдань внутрішнього аудиту, складністю та взаємопов'язаністю сторін і елементів фінансово-господарської діяльності підприємств. Всі їх умовно можна поділити на традиційні (порівняння, елімінування, балансовий, сальдовий, групування, експертне оцінювання, тематичне обстеження тощо) та математичні (лінійне та динамічне програмування, графічні, матричні тощо). Але застосування тих чи інших прийомів і методів проводиться залежно від поставлених завдань внутрішньому аудиторові та обумовлено тим, на якому етапі проводиться виконання тих чи інших завдань.

Крім того, на відміну від зовнішнього аудиту, внутрішні аудитори можуть використовувати методи фактичного контролю та безпосередньо приймати в цьому участь при постійному процесі контролю за виробництвом: контроль за відпуском сировини і матеріалів у виробництво, контроль за виробництвом конкретного виробу чи використанням робочого часу працівниками (фотографія робочого дня), контрольний запуск сировини і матеріалів, лабораторний аналіз, експертиза тощо.

З досвіду аудиторської діяльності, найчастіше застосовуваними процедурами (операціями) внутрішнього аудиту є:

- вивчення засновницьких документів підприємства;

- дослідження фінансової, податкової та статистичної звітності;

- перевірка регістрів бухгалтерського обліку;

- перевірка первинної документації;

- перевірка даних управлінського (внутрішньогосподарського) обліку;

- зустрічні перевірки документів і господарських операцій;

- встановлення адекватності даних синтетичного і аналітичного обліку;

- проведення інвентаризації майна та розрахунків;

- економічний та фінансовий аналіз;

- тестування, діагностика, надання консультацій тощо.

2. Планування внутрішнього аудиту

3. Робочі документи внутрішнього аудитора

Існують різні методи документування інформації, що має відношення до внутрішнього аудиту. Вибір конкретного методу є предметом аудиторського судження. До таких методів відносяться: текстовий опис, опитувальні листи, тести, контрольні переліки, блок-схеми тощо.