Розділ «ТЕМА 9. ПІДСУМКОВИЙ КОНТРОЛЬ»

- для визначення можливості захисту якості аудиту перед незалежними спостерігачами.

Необхідно пригадати, що підсумковими документами аудиторської перевірки, що складаються на її заключній стадії, є:

- Аудиторський звіт (Звіт незалежного аудитора), що містить думку аудитора про стан фінансової звітності, складений відповідно до МСА (один примірник надається клієнту);

- Звіт аудитора про виконану роботу (Лист інформування найвищого управлінського персоналу);

- інші документи, що передаються замовникові.

Після завершення аудиту щонайменше один примірник аудиторського звіту та відповідної до нього документації залишається у аудитора (аудиторської фірми).

Порядок зберігання підсумкової документації встановлюється аудиторською фірмою з урахуванням забезпечення вимог зберігання та конфіденційності (загальну інформацію див. у п. 4 теми 6 "Аудиторські докази та робочі документи аудитора").

Зупинимось окремо на двох означених вище підсумкових документах.

Звіт аудитора про виконану роботу (Лист інформування найвищого управлінського персоналу) містить конфіденційну інформацію, складається у довільній формі або за внутрішніми стандартами, розробленими аудиторською фірмою. Цей Звіт зберігається, виходячи з практики аудиторської діяльності, юридичних вимог та інших додаткових міркувань не менше п'яти років.

На першій сторінці кожного Звіту цього виду вказується назва аудиторської фірми, назва клієнта, період перевірки чи дата перевірки документації клієнта. При цьому, на кожен Звіт за окремими об'єктами дається назва, наприклад: "Аудит основних засобів", "Аудит виробничих запасів" і т.ін. Необхідно пам'ятати, що кожен Звіт за окремим об'єктом повинен бути підписаний виконавцем — особою, що проводила перевірку. Для прискорення пошуку необхідного Звіту йому присвоюється код (шифр), що визначається кожною аудиторською фірмою з реєстрацією в журналах. Сторінки кожного Звіту в межах однієї назви (об'єкта) нумеруються; в кожному робочому документі проставляється прізвище аудитора, який фактично підготував його та дату остаточного виконання процедур аудиторської перевірки, відображених у цьому Звіті.

Після завершення перевірки Звіт залишаються у аудитора, є його власністю, але його право власності обмежене етичними нормами та зобов'язанням конфіденційності перед клієнтами.

Аудитор може надавати клієнту інформацію та рекомендації з цього Звіту не в повному обсязі, а лише ту, яку він зможе використати для організації та методики облікового процесу, у його господарській діяльності та для усунення помилок тощо у формі вже названого Листа інформування.

Аудиторський звіт (Звіт незалежного аудитора), що містить немодифіковану чи модифіковану думку аудитора щодо стану фінансової звітності (аудиторський висновок) та який складено відповідно до вимог МСА, зберігається у термін, який необхідний аудиторові та клієнту (але не менше трьох років після завершення аудиту) і містить відкриту інформацію для всіх користувачів.

2. Система контролю якості аудиторських послуг

Європейський парламент та Рада Європейського Союзу ухвалили Директиву 2006/43/ЄС "Про обов'язковий аудит річної звітності та консолідованої звітності" від 17.05.06 р. (Директива 43). Відповідно до цієї Директиви у державах — членах ЄЄ до аудиторів та аудиторських фірм має застосовуватися система забезпечення якості, організована у такій спосіб, щоб вона була незалежною від аудиторів та аудиторських фірм, які контролюються.

Згідно із ст. 51 Угоди про партнерство та співробітництво між Європейськими співтовариствами (ЄЄ) та Україною, яка набрала чинності для України 01.03.98 р., Україна взяла на себе зобов'язання вжити заходів для забезпечення того, щоб її законодавство поступово було приведене у відповідність до законодавства ЄЄ, зокрема в такій галузі, як бухгалтерський облік.

Організація системи забезпечення якості аудиторських послуг і задоволення потреб суспільства вимагає вдосконалення процесу регулювання та нагляду над аудиторськими фірмами та аудиторами. Важливою функцією цього є здійснення зовнішнього контролю, повноваження щодо проведення якого покладено на Аудиторську палату України. Для виконання своїх повноважень і дотримання інших норм Закону АПУ застосовує до всіх аудиторських фірм та аудиторів систему забезпечення якості аудиторських послуг (систему забезпечення якості).

Відповідно до п. 2.4 Концепції системи забезпечення якості аудиторських послуг в Україні (Рішення АПУ від 26.09.2013 р. № 279/7) система забезпечення якості аудиторських послуг має таку організаційну структуру (рис. 9.1):

Необхідно пам'ятати, що якість аудиторських послуг є прямим результатом професійної компетентності та досвіду аудиторів.

Крім того, якість у аудиті визначається рейтингом аудиторської фірми, який враховує такі позиції конкурентних переваг: