Розділ «ТЕМА 13. Бюджетне, податкове і митне законодавства»

Базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року. Збір сплачується фізичними та юридичними особами перед проведенням першої реєстрації в Україні транспортних засобів.

Сума збору обчислюється щодо кожного транспортного засобу як добуток відповідної бази оподаткування, ставки збору та відповідного коефіцієнта, зазначеного у п. 234.4 ст. 234 Податкового кодексу України. Даний збір сплачується за місцем реєстрації транспортних засобів за ставками, які діють на день сплати.

13.9. Правове регулювання місцевих податків та зборів. Правова допомога в цих питаннях

13.10. Державне мито. Нормативно-правові акти, які регулюють стягнення державного мита

13.11. Обов'язкові платежі в бюджет від адвокатської практики. Нормативна база для цих платежів. Вдосконалення законодавства щодо обов'язкових платежі в бюджет від адвокатської діяльності.

З 01 січня 2011 року такі платежі здійснюються відповідно до основних нормативних актів, що регулюють питання оподаткування та загальнообов'язкового соціального страхування юридичних та фізичних осіб: Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. (далі - ПКУ) та Закон України "Про збір і облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" від 08.07.2010р. (далі - Закон про ЄВСС), з урахуванням праці адвокатів.

Для кращого розуміння питань, що стосуються оподаткування адвокатських об'єднань та адвокатів, як самозайнятих осіб, що здійснюють незалежну професійну діяльність, перш за все необхідно правильно встановити їх статус в якості платників податків. Адвокат та адвокатське об'єднання не займаються підприємницькою діяльністю і, отже, не є суб'єктами підприємницької діяльності.

Виходячи з того, що адвокатське об'єднання, адвокатське бюро як юридичні особи здійснюють некомерційне господарювання, вони повинні бути зареєстровані в органах податкової служби як неприбуткові організації. Враховуючи те, що адвокат не здійснює підприємницьку діяльність, він повинен зареєструватися в органах податкової служби як самозайнята особа, що здійснює незалежну професійну діяльність.

П. 157.5 ст. 157 ПКУ визначено, що від оподаткування звільняються доходи неприбуткових організацій, отримані у вигляді:

- разових або періодичних внесків, відрахувань засновників і членів;

- коштів або майна, які надходять таким неприбутковим організаціям від провадження їх основної діяльності та у вигляді пасивних доходів;

- дотацій або субсидій отриманих з державного або місцевих бюджетів, державних цільових фондів або в межах технічної чи благодійної, у тому числі гуманітарної допомоги, крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надаються таким неприбутковим організаціям або через них їх одержувачам згідно із законодавством, з метою зниження рівня таких цін.

При цьому також необхідно звернути увагу на те, що відповідно до абз. 1 п. 157.11, якщо доходи, отримані адвокатським об'єднанням чи адвокатським бюро протягом звітного (податкового) року з вищевказаних джерел на кінець першого кварталу року, що настає за звітним, перевищують 25 відсотків загальних доходів, отриманих протягом такого звітного (податкового) року, така неприбуткова організація зобов'язана сплатити податок із нерозподіленої суми прибутку за ставкою, встановленою п. 151.1 ст. 151 ПКУ, до суми такого перевищення.

Крім того, відповідно до п. 157.11 ст. 157 ПКУ, з доходів інших, ніж ті, що наведені у п. 157.5 ПКУ, адвокатське об'єднання чи адвокатським бюро зобов'язане сплатити податок на прибуток, який визначається як сума доходів, отриманих із таких інших джерел, що зменшена на суму втрат, пов'язаних з отриманням таких доходів, але не вище суми таких доходів. Також необхідно звернути увагу і на те, що згідно з абз. З п.157.15 ст. 157 ПКУ до "основної діяльності" включається і продаж неприбутковою організацією товарів, виконання робіт, надання послуг, які пропагують принципи та ідеї, для захисту яких було створено таку неприбуткову організацію, та які є тісно пов'язаними з ЇЇ основною діяльністю, якщо ціна таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг є нижчою від звичайної або якщо така ціна регулюється державою. Але при цьому, до основної діяльності не включаються операції з надання товарів, виконання робіт, надання послуг неприбутковими організаціями, визначеними в пп. "в"- "г" п. 157.1 зазначеної статті, особам, іншим, ніж засновники (члени, учасники) таких організацій. Таким чином, якщо адвокатське об'єднання отримує доходи, що відрізняються від доходів, вказаних у пп. V пункту 157.1 ст. 157 ПКУ, такі кошти не можуть бути кваліфіковані, як дохід від провадження основної діяльності адвокатського об'єднання.

Підсумовуючи викладене вище, з вказаних доходів адвокатське об'єднання (адвокатське бюро) зобов'язане сплачувати податок на прибуток протягом 2013 році за ставкою 19 відсотків, азі січня 2014 року - 16 відсотків відповідно до ст. 151 Податкового кодексу України з урахуванням пункту 10 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу.

Відповідно до положень п.157.14 ПКУ адвокатські об'єднання, що включені до Реєстру неприбуткових установ та організацій, щоквартально надають до органів податкової служби звіт про використання коштів неприбуткових установ та організацій. Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, вирішує питання про виключення організацій із Реєстру неприбуткових організацій та установ і оподаткування їх доходів у разі порушення ними положень ПКУ та інших законодавчих актів про неприбуткові організації.

Відповідно до ПКУ особи, що здійснюють незалежну професійну діяльність, у тому числі і адвокати, підпадають під визначення поняття самозайнятої особи. Самозайнята особа - платник податку, який є фізичною особою - підприємцем або провадить незалежну професійну діяльність за умови, що така особа не є працівником в межах такої підприємницької чи незалежної професійної діяльності.

Відповідно до норм ст. 178 ПКУ особи, у т.ч. адвокати, які мають намір здійснювати незалежну професійну діяльність, зобов'язані стати на облік в органах державної податкової служби за місцем свого постійного проживання як самозайняті особи та отримати довідку про взяття на облік згідно із статтею 65 цього Кодексу.

Оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між доходом і документально підтвердженими витратами, необхідними для провадження певного виду незалежної професійної діяльності. ПКУ не встановлює конкретного переліку витрат, які можуть зменшувати дохід для визначення об'єкту оподаткування. Основним критерієм для обґрунтування витрат, що зменшують дохід для визначення об'єкту оподаткування, є їх належність та необхідність для провадження незалежної професійної діяльності. Крім того, втрати повинні бути фактично понесені (сплачені) безпосередньо в поточному податковому періоді. Наприклад, щоб уникнути проблем із включенням до складу витрат звітного року внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування з доходу адвоката, перерахування таких внесків необхідно здійснювати до 31 грудня поточного (звітного) року.

На сьогодні, центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не надав роз'яснень відносно можливого переліку витрат адвокатів. У даній ситуації адвокати мають право звернутись до податкового органу за наданням письмової податкової консультації з цього питання. Податкова консультація мас індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.