Розділ «ТЕМА 13. Бюджетне, податкове і митне законодавства»

Сукупний чистий доход, отриманий протягом календарного року, оподатковується за ставками, визначеними в п. 167.1 ст. 167 ПКУ, а саме:

1) якщо сукупний чистий дохід, що не перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, оподатковується за ставкою 15 %;

2) якщо сукупний чистий дохід перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, ставка податку становить 17% з суми перевищення.

Слід звернути увагу, що при застосуванні зазначених вище податкових ставок до сукупного чистого доходу адвокатів, є проблемне питання. Воно полягає в тому, що адвокати звітують і сплачують податок тільки за наслідками звітного податкового року, а прогресивні ставки податку прив'язані до місячного доходу оподаткування. Серед консультантів є думка, що річний податок на доходи фізичних осіб потрібно обчислювати, враховуючи чистий дохід кожного місяця окремо на підставі записів книги обліку доходів і витрат, адже в Книзі обліку потрібно щомісячно підводити підсумки після доходів і витрат.

Загальна сума цього податку з діяльності адвоката за рік тоді буде складатися з сум податків, обчислених за кожний місяць окремо.

Стосовно помічників адвоката, або інших працівників, які перебувають у трудових відносинах з адвокатом, такий адвокат є податковим агентом та зобов'язаний виконувати всі покладені на нього функції податкового агента у відповідності до зазначених норм ПКУ, зокрема: нараховувати та перераховувати до бюджету податок з доходів фізичних осіб з доходів, що виплачуються працівникам, які перебувають у трудових відносинах з адвокатом; щоквартально подавані до органу державної податкової служби за місцем своєї реєстрації (обліку) податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку; щомісячно подавати до органу державної податкової служби податкову декларацію з податку на доходи фізичних осіб про загальні суми доходів, що нараховані (виплачені, надані) на користь платників податку, і загальні суми податку на доходи фізичних осіб, що утримані з цих доходів, а також обсяги перерахованого податку до бюджету.

Відповідно до норм ПКУ адвокат зобов'язаний надавати до податкових органів податкову декларацію з податку на доходи фізичних осіб, навіть якщо у нього немає найманих працівників та він не проводить виплату доходів (в такому випадку податкова декларація подається з прочерками).

Форма обліку доходів і витрат від незалежної професійної діяльності, а також порядок його ведення визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики (див. пп.. 178.6-178.7 ст. 178 ПКУ).

Згідно ч. 5 ст. 4. Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" від 08.07.2010 платниками єдиного внеску на соціальне страхування (далі - ЄВСС) є особи, що займаються незалежною професійною діяльністю, в т.ч. і адвокатською діяльністю. Крім того, адвокати є платниками СВСС як працедавці, якщо вони використовують працю фізичних осіб на умовах трудового чи цивільно-правового договору. Обов'язки адвокатів по сплаті ЄВСС виникають з початку здійснення їх діяльності (ч. 4 ст. 5 цього Закону). Для цього адвокати зобов'язані Стати на облік в органах Пенсійного фонду. Порядок узяття на облік та зняття з обліку в органах Пенсійного фонду України платників єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування регулюється постановою правління Пенсійного фонду України "Про затвердження Інструкції про порядок обчислення і сплати страхувальниками та застрахованими особами внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування до Пенсійного фонду України" № 21-1 від 19.12.2003 р. зі змінами та доповненнями (далі - Постанова № 21-1).

Для постановки на облік платником ЄВСС в органах Пенсійного фонду адвокати зобов'язані надати протягом 10-ти днів з початку здійснення незалежної професійної діяльності в орган Пенсійного фонду України за своїм місцем проживання: 1) заяву за затвердженою формою, в якій вказується назва органу державної реєстрації, дата реєстрації та номер свідоцтва про реєстрацію; 2) копію довідки про привласнення ідентифікаційного номера з Державного реєстру фізичних осіб - платників податків або інших обов'язкових платежів; 3) копію свідоцтва про право на заняття адвокатською діяльністю, виданого кваліфікаційно-дисциплінарною комісією адвокатури; 4) копію паспорта. Всі копії документів звіряються з їх оригіналами.

Постановка адвокатів на облік в органах Пенсійного фонду України здійснюється не пізніше наступного робочого дня з дня отримання заяви і всіх необхідних документів. На наступний робочий день з дня постановки на облік, адвокатові як платникові ЄВСС, безкоштовно направляється повідомлення про постановку на облік.

Згідно ч. 11 ст. 8 Закону "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" адвокати як особи, які здійснюють незалежну професійну діяльність, зобов'язані сплачувати ЄВСС у розмірі 34,7% від бази нарахування.

Базою нарахування ЄВСС для адвокатів є сума доходу (прибутку), що отримана від їх діяльності і підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб. При цьому, сума ЄВСС не може бути менше розміру мінімального страхового внеску за місяць, в якому отриманий дохід (прибуток). Крім того, нарахування єдиного внеску може здійснюватись і в межах максимальної величини бази нарахування єдиного внеску.

Мінімальний страховий внесок визначається шляхом множення мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановленого законом для адвокатів (34,7 %) за місяць, в якому отримано дохід (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закону) Максимальна величина бази нарахування єдиного внеску дорівнює сімнадцяти розмірам прожиткового мінімуму для працездатних осіб (п. 4 ч. 1 ст. 1 Закону). Строк сплати ЄВСС і строк надання звітності з ЄВСС адвокатами за себе як особами, які здійснюють незалежну професійну діяльність, - до 1 квітня року, наступного за звітним (раз нарік). Строк сплати ЄВСС адвокатами за фізичних осіб, які працюють на них на підставі трудових або цивільно-правових договорів, - під час кожної виплати чи винагороди по цивільно-правовим договорам, але не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним (щомісячно), навіть якщо заробітна плата чи винагорода по цивільно-правовим договорам не виплачувались.

13.12. Відповідальність за порушення податкового законодавства. Ведення адвокатом таких справ

Податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи (п. 109.1 ст. 109 Податкового кодексу України).

Платники податків, податкові агенти та/або їх посадові особи несуть відповідальність у разі вчинення порушень, визначених законами з питань оподаткування та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до ст. 111 Податкового кодексу України за порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються такі види юридичної відповідальності: 1) фінансова; 2) адміністративна; 3) кримінальна.

Фінансова відповідальність є самостійним видом юридичної відповідальності. Фінансова відповідальність за порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства встановлюється та застосовується згідно з Податковий кодексом України та іншими законами. Фінансова відповідальність застосовується у вигляді штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені.

Строки застосування, сплата, стягнення та оскарження сум штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) здійснюються у порядку, визначеному Податковим кодексом України для сплати, стягнення та оскарження сум грошових зобов'язань. Суми штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) зараховуються до бюджетів, до яких згідно із законом зараховуються відповідні податки та збори.