Розділ «ТЕМА 13. Бюджетне, податкове і митне законодавства»

4) особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без утворення юридичної особи;

5) особа - управитель майна, яка веде окремий податковий облік з податку на додану вартість щодо господарських операцій, пов'язаних з використанням майна, що отримане в управління за договорами управління майном.

6) особа, що проводить операції з постачання конфіскованого майна, знахідок, скарбів, майна, визнаного безхазяйним, майна, за яким не звернувся власник до кінця строку зберігання, та майна, що за правом успадкування чи на інших законних підставах переходить у власність держави (у тому числі майна, визначеного у статті 243 Митного кодексу України), незалежно від того, чи досягає вона загальної суми операцій із постачання товарів/послуг, визначеної п. 181.1 ст. 181 Податкового кодексу, а також незалежно від того, який режим оподаткування використовує така особа згідно із законодавством;

7) особа, що уповноважена вносити податок з об'єктів оподаткування, що виникають внаслідок поставки послуг підприємствами залізничного транспорту з їх основної діяльності, що перебувають у підпорядкуванні платника податку в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України;

8) особа - інвестор (оператор), який веде окремий податковий облік, пов'язаний з виконанням угоди про розподіл продукції.

Згідно з ст. 181 Податкового кодексу України особа зобов'язана зареєструватися як платник ПДВ в органі державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених ст. 183 зазначеного Кодексу, якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V цього Кодексу, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 300000 гривень (без урахування податку на додану вартість).

Якщо особи, не зареєстровані як платники податку, ввозять товари на митну територію України в обсягах, що підлягають оподаткуванню згідно із законом, такі особи сплачують податок під час митного оформлення товарів без реєстрації як платники такого податку.

Ст. 182 Податкового кодексу України передбачена і добровільна реєстрація особи, яка не є платником ПДВ у зв'язку з тим, що обсяги її оподатковуваних операцій є меншими від зазначеної вище суми, та вважає за доцільне добровільно зареєструватися як платник ПДВ. Така реєстрація здійснюється за заявою особи.

Об'єктом оподаткування є операції платників ПДВ з:

1) постачання товарів /послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 Податкового кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;

2) ввезення товарів на митну територію України;

3) вивезення товарів за межі митної території України;

4) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

З метою оподаткування цим податком до операцій з ввезення товарів на митну територію України та вивезення товарів за межі митної території України прирівнюється поміщення товарів у будь-який митний режим, визначений Митним кодексом України.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 Податкового кодексу України, з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів), а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на вартість послуг стільникового рухомого зв'язку).

Для обчислення ПДВ застосовуються дві ставки - 20 відсотків з 1 січня 2011 року до 31 грудня 2013 включно (з 1 січня 2014 року-17 відсотків) та 0 відсотків. Нульова ставка застосовується у випадках, передбачених ст. 195 Податкового кодексу України, наприклад, при вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту.

Законодавець передбачає операції, що не є об'єктом оподаткування ПДВ та операції, звільнені від оподаткування ПДВ (ст. 196, ст. 197 Податкового кодексу України), а у підрозділі 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України визначає особливості справляння податку на додану вартість, серед яких також можна назвати механізм тимчасового звільнення від сплати ПДВ для певного кола суб'єктів.

Податок на додану вартість платник обчислює самостійно, виходячи з того, що становить його податкові зобов'язання та податковий кредит. Згідно з ст. 200 Податкового кодексу України. Сума ПДВ, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з п. 200.1 ст. 200 Податкового кодексу України, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у встановлені строки. При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з п. 200.1 зазначеної вище статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до Податкового кодексу України), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Контроль за сплатою податку на додану вартість з імпортних товарів під час переміщення через митний кордон України покладено на митні органи, а всі інші питання щодо цього податку перебувають під контролем органів державної податкової служби України.