TextBook * встановлення звітного періоду при відображенні витрат орендодавця з укладенням угоди про операційну оренду.
При проведенні перевірки аудитор має встановити правильність відображення в бухгалтерському обліку наданих у фінансову оренду об'єктів. Вони повинні відображатися в бухгалтерському обліку як дебіторська заборгованість орендаря, у сумі мінімальних орендних платежів і негарантованої ліквідаційної вартості за вирахуванням фінансового доходу. При цьому залишкова вартість об'єкта фінансової оренди виключається з балансу орендодавця з відображенням у складі інших витрат (собівартості реалізованих необоротних активів). Фінансовими доходами орендодавців буде різниця між сумою мінімальних орендних платежів і негарантованою ліквідаційною вартістю об'єкта фінансової оренди та теперішньою вартістю.
Для перевірки правильності визначення орендодавцем суми фінансового доходу та її розподілу між відповідними звітними періодами, коли після завершення терміну оренди право власності на устаткування переходить орендарю, розраховують теперішню вартість суми мінімальних орендних платежів за формулою:
Мінімальні орендні платежі перевіряють за формулою:
де А - мінімальні орендні платежі, грн;
ТВА - теперішня вартість суми мінімальних орендних платежів, грн; п - кількість періодів, за які сплачується орендна плата і нараховуються відсотки.
Щоб виявити фінансовий дохід орендодавця, необхідно провести розрахунок за формулою:
де ФД- фінансовий дохід, грн;
А - мінімальні орендні платежі за всі періоди, грн;
СВО - справедлива вартість об'єкта фінансової оренди, грн.
Якщо в оренду об'єкти здає їх виробник, то дебіторська заборгованість орендаря визначається як сума виручки від реалізації готової продукції і ліквідаційної вартості об'єкта фінансової оренди. При продажі виробником об'єкта оренди його дохід визначається як справедлива вартість цього об'єкта або як теперішня вартість мінімальних орендних платежів. Така вартість розраховується за ринковою ставкою відсотка, а собівартість реалізованого об'єкта - за його балансовою вартістю, зменшеною на теперішню негарантовану ліквідаційну вартість, яка відноситься на збільшення дебіторської заборгованості орендаря.
Фінансовий дохід орендодавця-виробника - це різниця між сумою мінімальних орендних платежів і негарантованою ліквідаційною вартістю об'єкта фінансової оренди та теперішньою вартістю. Понесені витрати при укладанні угоди про фінансову та операційну оренду, комісійні винагороди визнаються іншими витратами. Якщо об'єкти здані в операційну оренду, то дохід визнається іншим операційним доходом на прямолінійній основі протягом терміну оренди або з урахуванням способу одержання економічних вигод, які пов'язані з використанням об'єкта.
У міру продовження оренди доходи від орендної плати орендодавцем можуть бути знижені. Витрати від зменшення корисності об'єктів операційної оренди включаються до складу витрат звітного періоду із збільшенням у балансі суми зносу основних засобів. Якщо об'єкт переоцінки обліковується за переоціненою вартістю, то сума чергової (останньої) уцінки спрямовується на зменшення іншого додаткового капіталу, а різниця (якщо сума чергової (останньої") уцінки більше зазначеного перевищення) включається до витрат звітного періоду. Під час перевірки відображення господарських операцій з фінансової оренди необхідно враховувати, що вони повинні мати таку модель.
Таблиця 7.4.9.1 Господарські операції з фінансової оренди
1. В орендаря.
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | |||||
| дебет | кредит | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||||
| 1 | Отримано об'єкт необоротних активів у фінансову оренду | 10 "Основні засоби", 11 "Інші необоротні матеріальні активи" | 531 "Зобов'язання з фінансової оренди" | ||||
| 2 | Створена дебіторська заборгованість орендодавцю за орендними платежами | 531 "Зобов'язання з фінансової оренди" | 62 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями" | ||||
| 3 | Створена кредиторська заборгованість орендодавцю за фінансовими витратами | 952 "Інші фінансові витрати" | 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками" | ||||
| 4 | Списані витрати на фінансові результати | 792 "Результат фінансових операцій" | 952 "Інші фінансові витрати" | ||||
| 5 | Нарахована амортизація на об'єкт необоротних активів за фінансовою орендою безпосередньо у виробництві | 83 "Амортизація", 23 "Виробництво" | 13 "Знос необоротних активів", 83 "Амортизація" | ||||
| 6 | Оприбутковується об'єкт фінансової оренди у власність орендаря після закінчення терміну оренди | 10 "Основні засоби", 11 "Інші необоротні матеріальні активи" | 10 "Основні засоби", 11 "Інші необоротні матеріальні активи" | ||||
| 7 | Відображено знос при прийнятті на баланс об'єктів орендарем | 13 "Знос необоротних активів" | 13 "Знос необоротних активів" | ||||
| 8 | Здійснено викуп об'єктів орендарем за залишковою вартістю | 531 "Зобов'язання з фінансової оренди", 61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями" | 61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями", 31 "Рахунки в банках" | ||||
2. В орендодавця.
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | Передано об'єкт в оренду | 972 "Собівартість реалізованих необоротних активів" | 10 "Основні засоби", 11 "Інші необоротні матеріальні активи" |
| 2 | Списано знос за переданими об'єктами | 13 "Знос необоротних активів" | |
| 3 | Відображено заборгованість за оренду майна | 161 "Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду" | 742 "Дохід від реалізації необоротних активів" |
| 4 | Відображено суму за оренду | 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" | 161 "Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду" |
| 5 | Отримано оплату від орендаря | 31 "Рахунки в банках" | 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" |
| 6 | Відображено дохід від фінансової оренди | 742 "Дохід від реалізації необоротних активів" | 793 "Результат іншої звичайної діяльності" |
| 7 | Відображено залишкову вартість об'єкта, переданого у фінансову оренду | 793 "Результат іншої звичайної діяльності" | 972 "Собівартість реалізованих необоротних активів" |
7.4.10. Методика аудиту операцій при виникненні гудвілу
Гудвіл виникає при придбанні, злитті підприємств, а також розкритті інформації про об'єднання підприємств. Залежно від величини закупівельної ціни і оціночної вартості об'єкта розрізняють гудвіл і негативний гудвіл. Якщо вартість придбання об'єкта вища справедливої (оціночної) вартості, утворюється гудвіл. Від'ємну різницю між закупівельною ціною і оціночною вартістю майна, придбаного підприємством, називають негативним гудвілом.
Перевірка порядку об'єднання підприємств проводиться згідно з дією П (С)БО 19 "Об'єднання підприємств", затвердженого Наказом Міністерства Фінансів України від 7 липня 1999 року № 163. Під час перевірки порядку придбання підприємства, злиття або об'єднання підприємств установлюють загальний характер їх діяльності:
o напрям діяльності придбаного підприємства;
Сторінки
В нашій електронній бібліотеці ви можете безкоштовно і без реєстрації прочитати «Аудит: організація і методика» автора Огійчук М.Ф. на телефоні, Android, iPhone, iPads. Зараз ви знаходитесь в розділі „7.4. Методика аудиту основних та інших необоротних активів“ на сторінці 34. Приємного читання.