Розділ «7.4. Методика аудиту основних та інших необоротних активів»

o ефективність експлуатації прийнятих в оренду об'єктів;

o можливість передачі об'єкта орендарю після закінчення термінів оренди.

Плату за прийняті об'єкти орендар сплачує згідно з договором. Однак загальна вартість сплати не повинна перевищувати справедливої вартості об'єкта. Таким чином, у бухгалтерському обліку орендар відображає одержаний у фінансову оренду об'єкт за справедливою вартістю активу або теперішньою вартістю суми мінімальних орендних платежів. Якщо виявлена різниця між сумою мінімальних орендних платежів та вартістю об'єкта фінансової оренди, то вона буде фінансовими витратами орендаря і відображатиметься у бухгалтерському обліку в сумі, яка відноситься до звітного періоду. Умовою при цьому буде те, що об'єкт в обліку відображається за його вартістю.

Фінансові витрати між звітними періодами здійснюються із застосуванням орендної ставки відсотка на залишок зобов'язань на початок звітного періоду. Якщо орендна ставка відсотка не вказана, то для визначення суми мінімальних платежів орендар застосовує ставку відсотка на можливі позики орендаря.

Перевірки теперішньої вартості мінімальних орендних платежів (ТВА) орендаря проводять за формулою:

де А - сума мінімального орендного платежу, що сплачується регулярно (ануїтет) один раз на півроку, грн;

п - кількість періодів, за які сплачується орендна плата і нараховуються відсотки;

/ - ставка відсотка для вказаного періоду. При цьому загальна сума фінансових витрат дорівнює:

де 3 - загальна сума фінансових витрат, грн.

Якщо здійснюється поліпшення об'єкта фінансової оренди (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), витрати орендаря відображаються як капітальні інвестиції і включаються до вартості об'єкта фінансової оренди.

При зменшенні корисності об'єкта фінансової оренди витрати включаються до складу витрат звітного періоду із збільшенням у балансі суми зносу основних засобів. Об'єкт у цьому випадку відображається в обліку за переоціненою вартістю. За об'єктом фінансової оренди амортизація нараховується протягом періоду очікуваного використання активу (термін корисного використання або термін оренди). Метод нарахування амортизації визначається згідно з П (С)БО 7 "Основні засоби" та 8 "Нематеріальні активи".

Перевірка операційної оренди починається з виявлення об'єктів на позабалансовому рахунку. При цьому облікова вартість визначається угодою про оренду. У прийнятих умовах витрати орендаря на поліпшення об'єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо) відображуються орендарем, як капітальні інвестиції. Плата за оренду визначається згідно з П (С)БО 16 "Витрати" на прямолінійній основі протягом терміну оренди.

б) в орендодавця:

o вивчення правильності відображення в обліку наданих у фінансову оренду об'єктів;

o визначення правильності віднесення різниці між сумою мінімальних орендних платежів і негарантованої ліквідаційної вартості об'єкта фінансової оренди;

o вивчення правильності розподілу фінансового доходу між звітними періодами;

o розгляд порядку відображення дебіторської заборгованості орендаря, якщо орендодавцем є виробник фінансової оренди;

* вивчення порядку відображення різниці між сумою мінімальних орендних платежів і негарантованої ліквідаційної вартості об'єкта фінансової оренди та теперішньою вартістю вказаної суми;

* виявлення правильності нарахування амортизації;

* виявлення правильності визначення доходу від операційної оренди;