Розділ «22.2. Основні припущення в аналізі взаємозв'язку "витрати-обсяг-прибуток"»

Аналіз взаємозв'язку "витрати-обсяг-прибуток", аналіз критичної точки може бути корисним і надавати точні дані, якщо виконуються припущення, які покладено в основу цього аналізу. Тим, хто намагається використовувати на своєму підприємстві просту, на перший погляд, методику про проблеми ділення витрат на постійні та змінні і про допуски, варто врахувати умови, які використовуються під час аналізу "витрати-обсяг-прибуток".

Основні припущення:

o Поведінка постійних і змінних витрат може бути виміряна точно і не змінюється протягом періоду планування.

o Змінні витрати і виручка від реалізації мають лінійну залежність від рівня виробництва (слід пам'ятати, що лінійний зв'язок між змінними витратами на одиницю, ціною та обсягом діяльності, а також незмінність величини постійних витрат зберігаються лише за умов релевантного діапазону діяльності підприємства та в межах короткого відрізку часу. Застосування аналізу щодо діяльності за межами релевантного діапазону може призвести до хибних результатів. До того ж значні знижки, понадурочні виплати, спеціальні поставки тощо, ймовірно, спричинять те, що лінії витрат і доходів будуть радше кривими, ніж прямолінійними).

o Виробництво не змінюється всередині релевантного рівня активності.

o Змінні витрати і ціни не змінюються протягом періоду планування.

o Структура продукції не змінюється протягом планового періоду (аналіз можна застосувати за умов виробництва одного продукту або постійного співвідношення кількох продуктів у комбінації продажу їх. Тож, якщо мають місце зміни у комбінації продажу, слід внести відповідні корективи в результати початкових розрахунків).

o Прибуток визначають на основі калькулювання змінних витрат.

o Обсяг продажу і обсяг виробництва приблизно одинакові, тобто залишки готової продукції рівні нулю.

o На величину витрат впливає лише один фактор - обсяг.

o Всі витрати можна поділити на змінні і постійні (точність аналізу залежить від того, наскільки надійною є функція витрат).

o Поведінка витрат і виручки лінійно в межах області релевантності.

o Незмінні ціни продажу; покупні ціни на матеріали і послуги; продуктивність праці.

o Незавершене виробництво відсутнє, воно стабільне чи його зміни незначні, тобто обсяг виробництва рівний обсягу продажу.

o За наявності структурних зрушень слід застосувати спеціальну методику.

Якщо одне або більше із даних припущень не виконується, то застосування аналізу "витрати-обсяг-прибуток" може привести до прийняття помилкових рішень.

Користувач повинен пам'ятати, що всі ці умови можуть обмежити точність і надійність СУР-аналізу. У разі зміни умов виробництва, зміни навколишнього середовища умови повинні переглядатися. Услід за Ч.Т. Хорнгреном і Дж. Фортером рекомендований "чутливий аналіз", який відповідає на питання: "Що буде, якщо". Він передбачає відповідь на питання, як зміниться результат, якщо першопочаткові сформовані дані не будуть досягнуті чи зміниться ситуація з умовами. Приєднавши до СУР-аналізу, "чутливий аналіз" дасть відповідь на такі питання: який буде прибуток, якщо показники обсягу відхиляються від запланованих чи який буде прибуток, якщо удільні змінні витрати зростуть, наприклад, на 10 грн? Даний аналіз легко проводиться із використанням електронних таблиць.

Зарубіжний досвід Канади надає нам інший перелік припущень, яких дотримуються під час графічного аналізі взаємозв'язку "прибуток-обсяг" та "витрати-обсяг-прибуток" [6, 368-370]:

o аналіз припускає лінійність функцій доходу та витрат;