Розділ «Тема 7. ПОДАТКИ ЯК ІМПЕРАТИВНА ДОМІНАНТА БЮДЖЕТУ»

Таблиця 7.4

СТАВКИ ПДВ В УКРАЇНІ У 1992-2014 рр.

платник, за умови дотримання ряду вимог і процедур, має право на повернення цієї суми державою (бюджетне відшкодування ПДВ). При постачанні виникає ПЗ, при придбанні може виникнути ПК. Виникнення податкових зобов' язань і податкового кредиту залежить від виду здійснюваних операцій. В Україні їх передбачено чотири:

o операції, що оподатковуються за основною ставкою 20 %, -

є і ПЗ, і ПК;

o операції, що оподатковуються за ставкою 0 %, - є і ПЗ, і ПК, але ПЗ = 0;

o операції, звільнені від оподаткування податком на додану вартість, - при постачанні податкові зобов' язання не нараховуються, але й немає права на податковий кредит;

o операції, що не є об' єктом оподаткування податком на додану вартість, аналогічно до звільнених - немає ні ПЗ, ні ПК.

У Податковому кодексі зазначені операції, які належать до кожної з цих чотирьох груп. Переважна більшість операцій оподатковується за ставкою 20 %. Ставка 0 % застосовується в основному до експорту. Звільнені від оподаткування ПДВ операції є численними, їх можна умовно поділити на шість груп: соціального призначення; у сфері охорони здоров' я; операції з освітньої, культурної, наукової діяльності; у сфері зовнішньоекономічної діяльності; окремі операції виробничого змісту; інші операції. Операції, що не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість, також численні, їх теж можна поділити на шість груп: операції з цінними паперами та борговими зобов' язаннями; банківські послуги; операції у сфері грошового обігу; інші операції фінансового характеру; інші операції нефінансового характеру; операції зовнішньоекономічного характеру.

Залежно від виду здійснюваних операцій та напряму використання придбаних товарів/послуг ПДВ, сплачене під час їх купівлі, може входити до складу податкового кредиту або витрат, що враховуються при обчисленні прибутку до оподаткування, або до первісної вартості основних фондів, або сплачуватися за рахунок чистого прибутку (рис. 7.11).

Для відображення сплаченого ПДВ у складі податкового кредиту необхідно підтвердити його суму відповідними документами, до яких залежно від виду операції відносять: податкову накладну, транспортний квиток, готельний рахунок, рахунок, який

виставляється платникові податку за послуги зв' язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, касові чеки на суму не більш як 200 грн за день без ПДВ, митну декларацію. Податковим кодексом передбачено обов' язок продавця перш ніж видати покупцеві податкову накладну зареєструвати її протягом 20 календарних днів після її виписки в Єдиному реєстрі податкових накладних. Це правило стосується лише тих накладних, у яких ПДВ перевищує певну суму: з 1 січня 2012 р. - це 10 тис. грн.

Загалом (крім імпорту) ПДВ сплачується протягом десяти календарних днів після граничного строку подання податкової декларації, який, у свою чергу, залежить від звітного податкового періоду, що застосовує платник. Якщо це місяць, то декларація подається протягом 20 календарних днів після його закінчення, якщо квартал - протягом 40 календарних днів.

В Україні паралельно функціонують два порядки бюджетного відшкодування - звичайний та автоматичний. Останнім можуть скористатися лише ті платники, які відповідають певним критеріям:

1) не перебувають у судових процедурах банкрутства відповідно до Закону України "Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом";

2) є юридичними особами та фізичними особами-підприємця-ми, включеними до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців. Крім цього, до зазначеного реєстру стосовно їх не внесено записів про:

а) відсутність підтвердження відомостей;

б) відсутність за місцезнаходженням (місцем проживання);

в) прийняття рішення про припинення реєстрації юридичної особи, підприємницької діяльності фізичної особи-підприємця;

г) визнання повністю або частково недійсними установчих документів чи змін до установчих документів юридичної особи;