Розділ «Тема 7. ПОДАТКИ ЯК ІМПЕРАТИВНА ДОМІНАНТА БЮДЖЕТУ»

- нейтральність до процесів ціноутворення, оскільки податковий тягар рівномірно розподіляється між усіма групами товарів.

Однак і такі недоліки непрямих податків, як значний вплив на інфляційні процеси і регресивність у соціальному аспекті, виражені в універсальних акцизах яскравіше, ніж в інших непрямих податках.

Про роль податків на товари і послуги та міжнародну торгівлю в Україні свідчать дані рис. 7.8.

Як видно з рисунка, частка податків на товари та послуги і міжнародну торгівлю у доходах Зведеного бюджету України є стабільно високою (понад 30 %), що підтверджує тезу про фіскальну ефективність цих податків, спричинену стабільним об'єктом оподаткування - споживанням. Так, у кризовий 2009 р. їх частка була найбільшою - 41,5 % (для порівняння питома вага податків на доходи та прибуток у цей самий рік становила 30 %). Одночасно в стабільні 2000-2004 рр. частка податків на внутрішнє та зовнішнє споживання була меншою - від 27 до 33 %.

Рис. 7.8. Частка податків на товари і послуги та міжнародну торгівлю у доходах Зведеного бюджету України

Структура групи податків на товари та послуги й міжнародну торгівлю в Україні протягом 1995-2010 рр. є відносно стабільною (рис. 7.9).

Рис. 7.9. Структура групи податків на товари і послуги та міжнародну торгівлю в Україні2

Як свідчать дані рисунка, найбільшою є частка ПДВ, другий за величиною - акцизний податок і третій - мито. При цьому частка мита серед інших податків цієї групи останніми роками має тенденцію до зниження.

Надходження податків на товари та послуги і міжнародну торгівлю в абсолютних показниках демонструють дані рис. 7.10.

Рис. 7.10. Динаміка податків на товари і послуги та міжнародну торгівлю в Україні у 1995-2010 рр., млрд грн1

З рисунка простежується ряд тенденцій. З 2005 р. починається стрімке збільшення надходжень від ПДВ (удвічі порівняно з 2004 р.), а з 2009 р. - з акцизного податку (майже удвічі порівняно з 2008 р.). Якщо надходження від акцизного податку та мита протягом 1995-2008 рр. були приблизно однаковими, то починаючи з 2009 р. акцизний податок значно випереджає мито за цим показником. У кризовий 2009 р. та наступний за ним 2010 р. лише надходження від акцизного податку значно зростали, тоді як від ПДВ й мита вони зменшилися. Таким чином, державна політика щодо збільшення ставок специфічного акцизу дає свої позитивні фіскальні результати.

Розглянемо детальніше особливості нарахування і сплати податків на внутрішню торгівлю та послуги й міжнародну торгівлю в Україні.

Податок на додану вартість (ПДВ) називають наймолодшим податком, оскільки він був винайдений лише у XX ст. Окремі ідеї та пропозиції щодо ПДВ висувалися німцем Вільгельмом фон Сименсом (1919 р. - вперше запропонував ПДВ, тоді цей податок називався "облагороджений податок з обігу"2) та

Томасом С. Адамсом (1921 р . - пропозиції щодо організації справляння ПДВ, зокрема метод рахунків-фактур1), однак остаточна схема визначення ПДВ була запропонована французьким економістом Морісом Лоре у 1954 р., якого й називають "батьком" ПДВ. У 1958 р. цей податок був уведений у Франції. Його називають європейським податком, і він є "наймолодшим" податком у системі оподаткування в цілому.

Уведення ПДВ у світі було викликане такими обставинами:

o значними недоліками прямих податків;

o значними масштабами ухилення від сплати податків;

o розширенням простору і зняттям митних бар'єрів у зв'язку зі створенням економічних союзів.

Об 'єктом оподаткування ПДВ є додана вартість. Додана вартість - частина повної вартості товару чи послуги, саме та її частина, яка створюється на даному етапі виробництва. Обчислити її обсяг можна двома методами:

o перший - від повної вартості відрахувати вартість сировини, матеріалів та послуг виробничого характеру (саме цей метод застосовується в Україні);