Розділ «Тема 7. ПОДАТКИ ЯК ІМПЕРАТИВНА ДОМІНАНТА БЮДЖЕТУ»

o другий - скласти величини елементів доданої вартості. Згідно з двома методами обчислення доданої вартості суму

податку на додану вартість можна вирахувати в чотири способи, залежно від того, як застосовується податкова ставка до бази оподаткування.

Два методи обчислення доданої вартості, а отже чотири методи обчислення ПДВ:

1) прямий адитивний, або бухгалтерський: VAT = (V + m) o R;

2) непрямий адитивний метод: VAT = R o V + R o m;

3) метод прямого вирахування: VAT = (O - I) o R;

4) непрямий метод (метод зарахування за рахунками):

VAT = R o O - R o I,

де VAT - ПДВ;

V - сума виплачуваної заробітної плати; m - прибуток;

0 - сума надходжень за продану продукцію;

1 - здійснені затрати.

Четвертий метод обчислення податку на додану вартість дістав назву податкового кредиту, або методу розрахунків-фактур. Саме він, свого часу прийнятий країнами Європейського Союзу при запровадженні ПДВ, найпоширеніший у практиці оподаткування. Його переваги над іншими методами полягають у такому:

1. Немає необхідності обчислювати величину доданої вартості, завдяки чому полегшується контроль не тільки податкових органів, а й самих платників за правильністю обчислення ПДВ.

2. Існує можливість установлювати менший інтервал між строками сплати податку, а в платників виникає зацікавленість у правильному визначенні суми податку, яку вони сплачують постачальникам та виконавцям робіт (послуг).

В Україні ПДВ був запроваджений у 1992 р. і разом з акцизним збором замінив податок з обороту і податок з продажу. Ставки ПДВ змінювалися кілька разів (табл. 7.4).

Платників ПДВ можна поділити на дві групи: ті, що підлягають реєстрації (обов' язковій або добровільній), і ті, що не підлягають реєстрації, але мають сплачувати цей податок. Якщо особа зареєстрована платником ПДВ, то вона при здійсненні оподатковуваних операцій нараховує ПДВ, має право виписувати податкові накладні та має право на формування податкового кредиту.

База оподаткування податком на додану вартість залежить від виду здійснюваних операцій і може виражатися такими величинами, як договірна (контрактна) вартість, звичайна ціна, митна вартість, комісійна винагорода тощо. До бази оподаткування згідно з Податковим кодексом не включається акцизний податок на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб' єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, та збір на обов' язкове державне пенсійне страхування на послуги стільникового рухомого зв' язку. При обчисленні бази оподаткування за операціями з імпортованих товарів валюта перераховується у гривню на день подання митної декларації.

В Україні застосовується дві ставки ПДВ - 20 % (з 1 січня 2014 р. - 17 %) та 0 %.

ПДВ до сплати визначається як різниця між податковими зобов'язаннями платника (ПЗ) та податковим кредитом (ПК). Якщо це сальдо більше від нуля, то визначена сума підлягає сплаті до бюджету. Якщо сальдо від' ємне, то податок не сплачується, а