TextBook Аудит
Підтема 7.3. АУДИТ НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ
Регістрами аналітичного обліку необоротних активів є:
- журнальна форма — Журнал 4 та відомості 4.1, 4.2, 4.3;
- спрощена форма — Відомість 4-м;
- книжково-журнальна форма — Книга К-26.
Регістрами аналітичного обліку довгострокових фінансових інвестицій є:
- журнальна форма — Журнал 4, відомість 4.2;
- спрощена форма — Відомість 4-м;
- книжково-журнальна форма — Книга К-39.
Таблиця 7.3.1. Відображення об'єктів необоротних активів у фінансовій звітності
| Назва форми | Код рядка | Назва рядка |
| Основні засоби | ||
| Баланс 2012 р. (Додаток А) | 031 | Основні засоби: первісна вартість |
| 030 | Основні засоби: залишкова вартість | |
| Баланс (Звіт про фінансовий стан) 2013 р. (Додаток А.1) | 1011 | первісна вартість (основні засоби) |
| 1010 | Основні засоби | |
| Звіт про власний капітал 2012 р. (Додаток Г) | 060-070, 080 | |
| Примітки до річної фінансової звітності 2012 р. (Додаток Д) | 100-180, 190-250, 260 | Таблиця II "Основні засоби", графа 3 |
| Нематеріальні активи | ||
| Баланс 2012 р. (Додаток А) | 011 | Нематеріальні активи: первісна вартість |
| 010 | Нематеріальні активи: залишкова вартість | |
| Баланс (Звіт про фінансовий стан) 2013 р. (Додаток А.1) | 1001 | первісна вартість (нематеріальні активи) |
| 1000 | Нематеріальні активи | |
| Звіт про власний капітал 2012 р. (Додаток Г) | 100-110 | |
| Примітки до річної фінансової звітності 2012 р. (Додаток Д) | 010-070 | Таблиця І "Нематеріальні активи", графа 3 |
| Знос (амортизація) необоротних активів | ||
| Баланс 2012 р. (Додаток А) | 032 | Основні засоби: знос |
| 012 | Нематеріальні активи: накопичена амортизація | |
| 037 | Довгострокові біологічні активи: накопичена амортизація | |
| Баланс (Звіт про фінансовий стан) 2013 р. (Додаток А.1) | 1012 | знос (основні засоби) |
| 1002 | накопичена амортизація (нематеріальні активи) | |
| Примітки до річної фінансової звітності 2012 р. (Додаток Д) | 100-180, 190-250, 260 | Таблиця II (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({}); "Основні засоби", графа 4 |
| 010-070, 080 | Таблиця І "Нематеріальні активи", графа 4 | |
| Назва форми | Код рядка | Назва рядка |
| Незавершені капітальні інвестиції | ||
| Баланс 2012 р. (Додаток А) | 020 | Незавершені капітальні інвестиції |
| Баланс (Звіт про фінансовий стан) 2013 р. (Додаток А.1) | 1005 | Незавершені капітальні інвестиції |
| Звіт про власний капітал 2012 р. (Додаток Г) | 080-090 | |
| Примітки до річної фінансової звітності 2012 р. (Додаток Д) | 280-340 | Таблиця III "Капітальні інвестиції" |
| Довгострокові фінансові інвестиції | ||
| Баланс 2012 р. (Додаток A) | 040 045 | Довгострокові фінансові інвестиції: - що обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств; - інші фінансові інвестиції |
| Баланс (Звіт про фінансовий стан) 2013 р. (Додаток А.1) | 1030 1035 | Довгострокові фінансові інвестиції: які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств; інші фінансові інвестиції. |
| Примітки до річної фінансової звітності 2012 р. (Додаток Д) | 350-370 380-410 | Таблиця IV "Фінансові інвестиції" рядок А "Фінансові інвестиції за методом участі в капіталі" рядок Б "Інші фінансові інвестиції" |
В) Розглянемо первинні документи за об'єктами необоротних активів, визначеними у таблиці 7.3.1.
Загальний перелік документів, які використовуються для відображення руху необоротних активів умовно можна розподілити на дві частини:
- документи, які використовують для обліку декількох або всіх об'єктів обліку;
- документи, притаманні тільки основним засобам — з шифром 03.
Так, основні документи першої групи, які застосовуються для різних об'єктів обліку, в тому числі використовуються і при відображенні руху основних засобів, наступні (табл. 7.3.2.).
Таблиця 7.3.2. Основні документи, що застосовуються для різних об'єктів обліку
| Назва і шифр форми | Мета застосування Документи бухгалтерського оформлення | |
| Форма № М-2 Довіреність | - для одержання запасів зі складу постачальника або транспортної організації відповідальній особі підприємства-одержувача. Складається в одному примірнику підприємством-одержувачем, залишається у постачальника. (Наказ Мінстату України від 07.10.96 р. № 291 — на теперішній час втратив чинність) |
| Форма № 868 Рахунок-фактура | - для відображення наміру відвантаження продукції (товарів), виконання робіт, надання послуг у якості розрахункового документу, як правило — для попередньої оплати (функції ідентичні до рахунку). Складається в одному (двох) примірниках, направляється підприємству-платнику, дозволяється використання ксерокопій чи факсових примірників. (затверджена у 70-х роках 20 ст., на теперішній час документ, яким затверджено цю форму відсутній у базі даних) |
| Форма № 1-ТН Товарно-транспортна накладна | додається до подорожнього (шляхового) листа під час перевезення вантажів автомобільним транспортом (заміняє видаткову накладну у випадку, коли постачальником і перевізником є одна організація). Оформлюється на кожну поїздку автомобіля і для кожного вантажоодержувача окремо. Виписується відправником вантажу у 4 примірниках: один — вантажовідправнику для списання ТМЦ, другий — вантажоодержувачу для оприбуткування ТМЦ, третій та четвертий — водію для розрахунків за транспортні послуги та нарахування заробітної плати. (Накази Мінтрансу та Мінстату України від 29.12.95 р. № 488/346- на теперішній час втратили чинність). |
| Шифр форми відсутній Видаткова накладна (взамін Форми № 20 Накладна на відпуск товарно-матеріальних цінностей) | - для списання товарно-матеріальних цінностей у підприємства, що здійснює відпуск цих ТМЦ; - для дозволу на винос (вивіз) відпущених товарно-матеріальних цінностей з території підприємства-постачальника; - для оприбуткування товарно-матеріальних цінностей підприємством-одержувачем. підстава для складського, бухгалтерського і оперативного обліку ТМЦ. Виписується продавцем (відвантажувачем) в момент відпуску (відвантаження) товарно-матеріальних цінностей у 2(3) |
| примірниках, один з яких передається покупцю (одержувачу), другий залишається на складі продавця (відвантажувача), третій (у випадках складання) передається пропускному пункту для контролю за вивозом цінностей за межі підприємства. (Наказ Держкомстату України від 27.07.98р. № 263 щодо затвердження Форми № 20 та Наказ Держкомстату України від 15.12.03 р. № 442 щодо припинення Наказу 263). | |
| Шифр форми відсутній Акт виконаних робіт (наданих послуг) | - для відображення виконання робіт (надання послуг); - для погодження сторін (виконавця та замовника) з виконаними обсягами, строками, сумами, якістю виконаних робіт (наданих послуг); - для списання певних витрат щодо виконаних робіт (наданих послуг); - для відображення доходу (виручки) від виконання робіт (надання послуг). Складається в двох примірниках однією із сторін за домовленістю, але як правило — продавцем (виконавцем) по закінченні виконання робіт (надання послуг), підписується обома сторонами, один примірник залишається у замовника, другий — у виконавця. (затверджена форма відсутня, застосовується у довільній формі із зазначенням всіх необхідних реквізитів та інформації). |
| Шифр форми відсутній Податкова накладна | - для відображення покупцем права на застосування податкового кредиту з ПДВ на ТМЦ, що надійшли від постачальника; - для відображення продавцем обов'язку зі сплати податкового зобов'язання з ПДВ за продані покупцю ТМЦ. Складається продавцем (виконавцем) — платником ПДВ у момент продажу товару, відвантаження продукції, виконання робіт, надання послуг у двох примірниках, один з яких передається покупцеві, інший залишається у продавця. Якщо покупець (замовник) не є платником ПДВ, то належний йому примірник накладної залишається у продавця (виконавця) та зберігається разом із іншим примірником. (Наказ Міністерства доходів і зборів України від 14.01.14 р. № 10). |
| Форма № М-11 Накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів | для обліку руху матеріальних цінностей в середині підприємства та їх відпуску господарствам свого підприємства, що розташовані за межами його території, а також стороннім організаціям. Складається в момент відпуску (відвантаження) |
| ТМЦ як у середині підприємства, так і за його межі постачальником (відвантажувачем) у двох примірниках: один призначений для списання цінностей з того, хто передає, другий — для оприбуткування цінностей тому, хто приймає. (Наказ Міністерства статистики України від 21.06.96 р. № 193) | |
| Шифр форми відсутній Акт оцінки товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) | - для відображення справедливої вартості ТМЦ у випадку внесення цієї ТМЦ до статутного капіталу підприємства; - для відображення справедливої вартості ТМЦ у випадку відсутності документів на ТМЦ, що надійшли або у випадку отримання раніше не відображеної в обліку ТМЦ. Складається призначеною керівником комісією, яка оцінювала об'єкт в момент оцінки у кількості примірників, потрібних для всіх учасників операції, один залишається у підприємства-одержувача, інший (інші) передається власнику (контрагенту). (затверджена форма відсутня, застосовується у довільній формі із зазначенням всіх необхідних реквізитів та даних). |
| Шифр форми відсутній Акт приймання — передачі товарно-матеріальних цінностей | - для відображення факту приймання-передачі об'єкту ТМЦ у випадках відсутності законодавчо затверджених первинних документів; - для списання з балансу переданої ТМЦ та зарахування на баланс отриманої ТМЦ. Складається призначеною керівником приймальною комісією у момент приймання-передачі ТМЦ у кількості примірників, потрібних для всіх учасників операції, один залишається у підприємства-одержувача. (затверджена форма відсутня, застосовується у довільній формі із зазначенням всіх необхідних реквізитів та даних). |
| Форма КО-1 Прибутковий касовий ордер | для отримання готівки в касу підприємства, що надійшли: від покупців в оплату за продукцію (товари), роботи, послуги; інших дебіторів; з банку; від підзвітних осіб тощо. Складається в одному примірнику бухгалтером в момент надходження грошових коштів в касу, передається касиру для подальших дій з оприбуткування коштів. У підприємства-одержувачів залишається сам ордер, платнику видається відривна квитанція до ордеру з ідентичними записами про внесок. (Постанова Правління НБУ від 29.04.09р № 252). |
| Форма КО-2 Видатковий касовий ордер | для видачі готівки з каси підприємства: сплати постачальникам за продукцію (товари), роботи, послуги; іншим кредиторам; здачі в банк; виплаті заробітної плати та інших виплат; видачі коштів під звіт тощо. Складається в одному примірнику бухгалтером в момент видачі грошових коштів з каси, надається дозвіл керівника підприємства на видачу коштів шляхом підпису, потім передається касиру для подальших дій з видачі коштів. Одержувач обов'язково своєю рукою вписує прописом отриману суму, дату отримання та особистий підпис з розшифровкою. Касир вписує назву та реквізити документу, за яким можливо ідентифікувати одержувача (паспорт, військовий квиток). (Постанова Правління НБУ від 29.04.09р № 252). |
| Додаток 2 ОКУД 0410001 Платіжне доручення | - для безготівкового перерахування коштів постачальникам через установи банків в оплату за отриману продукцію (товари), виконані роботи, надані послуги; - для безготівкового отримання коштів від покупців через установи банків, що надійшли в оплату за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи, надані послуги. Складається власником банківського поточного рахунку для перерахування грошових коштів з рахунку контрагенту у кількості примірників, потрібних для всіх учасників безготівкових розрахунків, але не менше ніж 2, один залишається у платника, другий передається контрагенту. (Інструкція НБУ від 21.01.04 р. № 22). |
| Форма № ФКЧ-1 чи ФКЧ-2 Фіскальний касовий чек на товари (послуги) (Чек РРО) | - для отримання готівки, за товари чи послуги від населення при розрахунках з підприємствами торгівлі, громадського харчування і послуг; - при поверненні готівки клієнту у випадку повернення товару чи рекомпенсації послуг. Складається та надається платнику готівки безпосередньо в момент отримання коштів в одному примірнику шляхом друку РРО (Закон України "Про застосування РРО у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" від 01.06.2000р № 1776-ІІІ). |
| Форма № РК-1 чи РК-2 Розрахункова квитанція | - для отримання готівки від населення за товари чи послуги, коли форма і умови діяльності підприємства дозволяють не використовувати РРО відповідно до визначеного законодавством Переліку ЗУ "Про застосування РРО у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг"; - при поверненні готівки клієнту у випадку повернення товару чи рекомпенсації послуг за тими ж умовами; - при відключенні електроенергії або поломці РРО. Складається в одному примірнику та відривна частина квитанції надається платнику готівки безпосередньо в момент отримання коштів. (Наказ ДПА України від 01.12.2000 № 614). |
| Шифр форми відсутній Товарними чек | для ідентифікації придбаного товару (роботи, послуги), їх кількості, ціни та суми, якщо у інших платіжних документах ця інформація відсутня (за певних обставин). Виписується в одному примірнику продавцем в момент отримання грошових коштів. (затверджена форма відсутня, застосовується у довільній формі із зазначенням всіх необхідних реквізитів та даних). |
| Шифр форми відсутній Бухгалтерська довідка (розрахунок бухгалтерії) | - для відображення однієї або декількох взаємопов'язаних господарських операцій за один день, якщо затверджені на рівні держави форми відсутні; як правило має вигляд невеликого реєстраційного журналу. Складається бухгалтером підприємства в одному примірнику в момент відображення на рахунках певних проведень. (затверджена форма відсутня, застосовується у довільній формі із зазначенням всіх необхідних реквізитів та даних). |
| Юридична, технічна, технологічна документація | |
| • Статут, Установчий договір; • Накази (розпорядження) керівника; • Договори (купівлі-продажу, виконання робіт, надання послуг, дарування, безкоштовної передачі, бартеру тощо), кошториси; • Ліцензії, сертифікати; • Технічні умови, технічні паспорти тощо. | |
Як правило, коли необоротний актив купується підприємством у постачальника, то постачальник повинен надати покупцю певну технологічну документацію та наступний комплект бухгалтерських документів (у більшості випадків це і є документи з першої групи):
- Рахунок-фактура Форма № 868 — у випадку попередньої оплати;
- Товарно-транспортна накладна Форма № 1-ТН — якщо об'єкт доставляється транспортом;
- Видаткова накладна або Накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів Форма NМ-11 — паралельно з 1-ТН або якщо доставка транспортом не використовується;
- Акт виконаних робіт (наданих послуг) — у випадку доставки транспортом сторонньої організації або виконанні інших робіт по доведенню основного засобу до експлуатаційного стану;
Сторінки
В нашій електронній бібліотеці ви можете безкоштовно і без реєстрації прочитати «Аудит» автора Жидеєва Л.І. на телефоні, Android, iPhone, iPads. Зараз ви знаходитесь в розділі „Підтема 7.3. АУДИТ НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ“ на сторінці 2. Приємного читання.