Розділ «7.8. Методика аудиту власного капіталу і зобов'язань»

При формуванні нерозподілених прибутків також зменшують: пайовий капітал, додатковий капітал, резервний капітал, нерозподілені прибутки, вилучений капітал, фінансові результати.

Перевірку вилученого капіталу здійснюють аналогічно іншим видам капіталу. Головним завданням такої перевірки є: вивчення порядку формування капіталу, вивчення правильності відображення підсумку статутного капіталу у балансі.

Вилучений капітал формується в результаті викуплення власних акцій (часток) у акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання (зменшення статутного капіталу) тощо. При відображенні у балансі сальдо власного капіталу вилучений капітал віднімається при визначенні підсумку.

До складу джерел формування вилученого капіталу включають: o вилучені акції;

o вилучені вклади та паї;

o інший вилучений капітал.

Вивчення неоплаченого капіталу починається зі встановлення необхідності його формування. Його наявність показує величину дебіторської заборгованості учасників за внесками у капітал підприємства. Сальдо цього рахунка віднімається при визначенні підсумку власного капіталу у балансі.

При детальному вивченні порядку формування власного капіталу можна застосувати такі методи дослідження: порівняння, зустрічну перевірку, взаємний контроль, математичне моделювання та ін.

Окремо перевіряється друга група господарських операцій за бухгалтерськими рахунками 47-49, які призначені для обліку джерел фінансування майбутніх видатків та платежів, ці видатки мають цільове призначення.

7.8.3. Завдання, об'єкти, джерела і послідовність аудиту зобов'язань

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про зобов'язання та її розкриття у фінансовій звітності визначається в Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 11 "Зобов'язання".

Згідно з цим Положенням (стандартом) зобов'язання - це суми, які виникають унаслідок минулих подій, для врегулювання яких потрібно буде використати ресурси, що втілюють у собі економічні вигоди.

Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 2 "Баланс" встановлено, що зобов'язання - це заборгованість підприємства, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди.

Зобов'язання погашаються за наявності певного джерела. При цьому сума погашення - це недисконтована сума грошових коштів або їх еквівалентів, яка, як очікується, буде сплачена в процесі звичайної діяльності підприємства. Крім цього, вираховують теперішню вартість, яка знаходиться як дисконтована сума майбутніх платежів (за вирахуванням суми очікуваного відшкодування), яка, як очікується, буде необхідна для погашення зобов'язання у процесі звичайної діяльності підприємства.

Враховуючи особливості оцінки та розкриття інформації щодо зобов'язань, можна сформулювати завдання їх перевірки. До таких завдань відносять перевірку:

o правильності складання первинної документації з формування зобов'язань;

o правильності визначення зобов'язань;

o правильності оцінки і класифікації зобов'язань;

o реальності утворення зобов'язань;

o своєчасності погашення зобов'язань;