Розділ «МОДУЛЬ III. УЗАГАЛЬНЕННЯ РЕЗУЛЬТАТІВ АУДИТУ, АУДИТОРСЬКІ ПОСЛУГИ ТА ВНУТРІШНІЙ АУДИТ»

- "Підстава для відмови від висловлення думки".

У цьому параграфі аудитор повинен обґрунтувати з проведенням опису основи зміни для модифікації думки та визначає кількісний вплив його на фінансову звітність, крім випадків коли це зробити неможливо, про що зазначається у звіті.

Крім цього, у цьому параграфі зазначається також причини неможливості отримання достатніх і прийнятних доказів у процесі аудиту, на основі чого надається модифікована думка, навіть коли аудитор висловив негативну аудиторську думку.

Якщо аудитор модифікує аудиторську думку, то для параграфа "Висловлення думки" він використовує заголовок "Умовно-позитивна думка", "Негативна думка" або "Відмова від висловлення думки" залежно від обставин (див. пп. Д21, Д23-Д24).

При висловлені умовно-позитивної думки через існування суттєвого викривлення у фінансовій звітності, аудитор повинен зазначити у параграфі "Висловлення думки", що на його думку, за винятком впливу питань (питання), описаного у параграфі "Підстава для висловлення умовно-позитивної думки":

- фінансова звітність відображає достовірно, в усіх суттєвих аспектах відповідно до застосованої концептуальної основи фінансової звітності в рамках звітування; або

- фінансова звітність була складена в усіх суттєвих аспектах відповідно до застосованої концептуальної основи фінансової звітності в рамках звітування згідно з концептуальною основою достовірного подання, але якщо це є результатом неможливого отримання достатніх і прийнятних аудиторських доказів, аудитор використовує відповідне формування "за винятком можливого впливу операцій, описаних у параграфі...".

При висловлені негативної думки, аудитор повинен зазначити у параграфі "Висловлення думки", що на його думку, через те, що операції мають не тільки суттєвий, а й всеохоплюючий вплив на показники фінансової звітності, описаних у параграфі "Підстава для висловлення негативної думки" та:

- фінансова звітність не надає достовірну та справедливу інформацію;

- фінансова звітність не була складена в усіх суттєвих аспектах відповідно до вимог концептуальної основи .".

Якщо аудитор відмовляється від висловлення думки через неможливість отримати достатні та прийнятні аудиторські докази, він повинен зазначити у параграфі "Висловлення думки", що :

- у зв'язку з тим чи іншим питанням, описаним у параграфі "Підстава для відмови від висловлення думки", аудитор не мав можливості отримати достатні та прийнятні аудиторські докази, що формували б підставу для висловлення аудиторської думки та відповідно аудитор не висловлює думку щодо фінансової звітності.

Якщо аудитор відмовляється від висловлення думки через неможливість отримати достатні й прийнятні аудиторські докази, він повинен змінити вступний параграф аудиторського звіту, де зазначається, що аудитор отримав завдання виконати аудит фінансової звітності. Однак, у зв'язку з питанням, описаним у параграфі "Підстава для відмови від висловлення думки", що ми не мали можливість отримати достатні та прийнятні аудиторські докази, що формували б підставу для висловлення аудиторської думки..."".

Практика аудиту свідчить, що у більшості випадків негативну думку аудитор висловлює в тому випадку, коли виявляється суттєвий вплив на показники фінансової звітності в результаті зловживання, якщо аудитор отримав достатні докази цих зловживань і перевірив всі документи і регістри. У випадку, якщо керівництво клієнта підприємства, звітність якого перевіряється, відмовляється надати всі документи, регістри тощо, для того щоб аудитор висловив свою думку, то він надає відмову від висловлення думки.

Приклади аудиторських звітів, у яких висловлено безумовно-позитивну та модифіковані аудиторські думки, надано у Додатку до МСА 705 "Модифікація думки у звіті незалежного аудитора" та у додатках АК та АЛ цього посібника.

4. Аудиторський звіт при виконанні спеціального завдання

Певна підгрупа, яка розглядає порядок складання звітів при виконанні спеціальних завдань включає міжнародні стандарти аудиту з 800 до 899 "Спеціалізовані сфери" [13]. їх МСА у редакції 2010 року надають три:

- МСА 800 "Особливі міркування — аудити фінансової звітності, складеної відповідно до концептуальних основ спеціального призначення".

- МСА 805 "Особливі міркування — аудити окремих фінансових звітів та певних елементів, рахунків або статей фінансового звіту";

- МСА 810 "Завдання з надання звіту щодо узагальненої фінансової звітності".