Розділ «7.8. Методика аудиту власного капіталу і зобов'язань»

До платників фіксованого сільськогосподарського податку відносять сільськогосподарські підприємства, які виробляють сільськогосподарську продукцію, займаються її переробкою та збутом, а також якщо одержана сума доходу від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продукція її переробки за попередній звітний (податковий) рік, перевищує 75 відсотків від загальної суми валового доходу підприємства.

Об'єктом оподаткування податком для сільськогосподарських товаровиробників є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди.

Базою оподаткування податком для сільськогосподарських товаровиробників є нормативна грошова оцінка одного гектара сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень), проведена за станом на 1 липня 1995 року, для земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ) - нормативна грошова оцінка одного гектара ріллі в Автономній Республіці Крим або в області, проведена за станом на 1 липня 1995 року.

Розмір ставок податку з одного гектара сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду для сільськогосподарських товаровиробників залежить від категорії (типу) земель, їх розташування та становить (у відсотках бази оподаткування):

* для ріллі, сіножатей і пасовищ (крім ріллі, сіножатей і пасовищ, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях, а також ріллі, сіножатей і пасовищ, що перебувають у власності сільськогосподарських товаровиробників, які спеціалізуються на виробництві (вирощуванні) та переробці продукції рослинництва на закритому грунті, або надані їм у користування, у тому числі на умовах оренди) - 0,15;

o для ріллі, сіножатей і пасовищ, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях,- 0,09;

o для багаторічних насаджень (крім багаторічних насаджень, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях) -0,09;

o для багаторічних насаджень, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях, - 0,03;

o для земель водного фонду - 0,45;

o для ріллі, сіножатей і пасовищ, що перебувають у власності сільськогосподарських товаровиробників, які спеціалізуються на виробництві (вирощуванні) та переробці продукції рослинництва на закритому грунті, або надані їм у користування, у тому числі на умовах оренди, - 1,0.

Під спеціалізацією на виробництві (вирощуванні) та переробці продукції рослинництва на закритому грунті слід розуміти перевищення частки доходу, отриманого від реалізації такої продукції та продукції її переробки двох третин доходу (66 відсотків) від реалізації усієї власновиробленої сільськогосподарської продукції та продуктів її переробки.

Перелік гірських зон та поліських територій визначається Кабінетом Міністрів України.

Перевірку порядку нарахування Податку на додану вартість проводять згідно із Податковим кодексом України від 2 грудня 2010 року № 2755-УІ.

Об'єктом оподаткування при нарахуванні податку на додану вартість є операції платників податку з:

- поставки товарів та послуг;

- ввезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі імпорту або реімпорту;

- постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів, багажі в та вантажу.

Ставка податку становить 17 відсотків бази оподаткування та додається до ціни товарів (робіт, послуг).

Якщо на підприємстві одержана сума доходу від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки за попередній звітний рік становить не менше 75 відсотків загального валового доходу, нарахована сума податкових зобов'язань за податком на додану вартість щодо операцій з продажу продукції (робіт чи послуг) власного виробництва або виготовленої з неї на давальницьких умовах до бюджету не сплачується, а залишається у їхньому розпорядженні. Під час перевірки порядку нарахування ПДВ потрібно звернути увагу на випадки надмірно нарахованого та сплаченого податку.

Наприклад, потрібно знати, що існує пільга для тих сільськогосподарських товаровиробників, які реалізовують молоко, худобу, птицю, вовну, а також молочну продукцію та м'ясопродукти, які вироблені у власних цехах, ПДВ залишається у розпорядженні підприємств.