Розділ «7.5. Методика аудиту біологічних активів»

При придбанні (одержанні) біологічні активи зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю. Первісна вартість безоплатно одержаних біологічних активів дорівнює їх справедливій вартості з урахуванням витрат, безоплатно пов'язаних з доведенням їх до стану, у якому вони придатні для використання із запланованою метою.

Додаткові біологічні активи при первинному визначенні оцінюються за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу. Довгострокові і поточні біологічні активи, справедливу вартість яких на дату балансу достовірно визначити неможливо, визначаються та відображуються за первісною вартістю. При цьому довгострокові біологічні активи відображуються за первісною вартістю з урахуванням сум їх зносу і витрат від зменшення корисності.

Під час перевірки необхідно також знати, що сільськогосподарська продукція при її первісному визнанні оцінюється за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу.

Сільськогосподарську продукцію після її первісного визнання оцінюють та відображують відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси".

Враховують, що за відсутності активного ринку визначення справедливої вартості біологічних активів і сільськогосподарської продукції здійснюється за:

o останньою ринковою ціною операції такими активами;

o ринковими цінами на подібні активи;

o додатковими показниками, які характеризують рівень цін на біологічні активи і сільськогосподарську продукцію.

У разі відсутності інформації про ринкові ціни на біологічні активи справедлива вартість визначається за теперішньою вартістю майбутніх чистих грошових надходжень від активу, обчисленою відповідно до пунктів 11-14 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 28 "Зменшення корисності активів".

Якщо біологічні активи рослинного походження на активному ринку оцінюються з урахуванням вартості землі та капітальних витрат на її поліпшення, то оцінка таких біологічних активів здійснюється за вирахуванням справедливої вартості землі та капітальних витрат на їх поліпшення.

Формування структури затрат, пов'язаних з біологічними активами, перевіряють також за витратами згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 30 "Біологічні активи". Витрати, які пов'язані з біологічними перетвореннями біологічних активів, відносять до витрат основної діяльності. До складу витрат належать: прямі матеріальні витрати;

* прямі витрати на оплату праці;

* інші прямі витрати;

* загальновиробничі витрати.

Доходи визначаються як різниця між вартістю біологічних активів та витратами.

Зазначені доходи (витрати) включаються до складу інших операційних доходів (витрат).

Під час перевірки структури біологічних активів залежно від отримання переліку готової продукції необхідно знати, що приблизна класифікація така (табл. 7.5.1):

Таблиця 7.5.1. Приклади біологічних активів і сільськогосподарської продукції

Порядок бухгалтерських записів з відображення руху біологічних активів перевіряють згідно з типовою кореспонденцією:

Таблиця 7.5.2. Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку операцій з біологічними активами та сільськогосподарською продукцією