TextBook При складанні відповідних розрахунків доцільно використовувати програми соціально-економічного розвитку області, району, міста, показники відповідних бюджетів, бізнес-плани основних платників до бюджету, облікові дані про кількість зареєстрованих платників за кожним видом доходів, суми нарахованих платежів з урахуванням пільг. Метою відповідних розрахунків є аналіз дохідної бази звітного періоду та повне розкриття можливостей території щодо наповнення дохідної частини бюджету в прогнозованому періоді, пошуку додаткових джерел наповнення бюджету, попередження бюджетних втрат.
Серед найбільш поширених методів, які застосовуються в міжнародній практиці прогнозування та планування доходів бюджету (табл. 6.5), можна виокремити такі.
1. Метод моделювання (практично всі наявні економетричні моделі не здатні відтворювати надходження бюджету на базі значень різних показників попереднього періоду, що пояснюється лінійною природою моделей, наявністю та суттєвою важливістю деяких неврахованих суб' єктивних чинників, таких як політична складова, спрямованість керівництва фіскальної служби на активізацію певного виду діяльності в кожний окремий період часу тощо).
2. Метод ефективної ставки оподаткування (надійність прогнозу під час використання такого підходу залежить від незмінності умов оподаткування і податкового адміністрування, що не є репрезентативним для податкової політики України).
3. Метод, заснований на еластичності [недоцільність застосування коефіцієнта еластичності без урахування дискреційних змін податкової системи (зміни ставок, податкової структури, системи регулювання збору податків, податкового покриття тощо) за сучасних умов в Україні підтверджується порівнянням прогнозу, здійсненого на його основі в 2009 та 2010 рр., з фактичними даними. Згідно з розрахунками (на основі звітних даних Мінфіну за 1999-2010 рр.), здійсненими на основі коефіцієнта еластичності, у 2009 р. до бюджету мало надійти 35,43 млрд грн податку з доходів фізичних осіб, фактично надійшло 34,49 млрд грн цього податку, що на 1,06 млрд грн менше, у 2010 р. за рахунками мало надійти 65,18 млрд грн, а фактично надійшло 45,32 млрд грн, тобто майже на 20 млрд грн менше. І це притому, що надходження від даного податку вважаються досить стабільними та прогнозованими].
4. Інтегрований метод (синтетичний або прагматичний підхід), тобто моделі, які спочатку розраховують початковий макроекономічний прогноз, використовують його для прогнозу фіскальних показників простішими методами, описаними вище, після чого отримані похибки використовують для уточнення макроекономічного прогнозу. Ця процедура повторюється кілька разів, поки показники двох моделей не будуть повністю узгоджені. Зазначений метод ефективний за умови повної прозорості та достатності інформаційного обміну між учасниками планування доходів бюджету, що є нерепрезентативним для нашої економіки.
Таблиця 6.5
МЕТОДИ ПРОГНОЗУВАННЯ І ПЛАНУВАННЯ, ЩО ЗАСТОСОВУЮТЬСЯ У СВІТОВІЙ ПРАКТИЦІ
| Автор і джерело | Підходи та методи | Пояснення |
| МВФ1 | Підхід, в основу якого покладено прогнозні моделі | В основному використовують економетричні моделі, завдяки яким можна враховувати загальну взаємозалежність податкової системи та макроекономічного розвитку й моделювати вплив різних рішень, що приймаються щодо податків та бюджету, на економіку та бюджет у цілому. Однак такі методи досить складні й потребують значних витрат ресурсів та аналізу великих масивів інформації. Найбільш відомі з них [102, с. 190-195]: Словацька економет-рична модель для фіскального сектору (подана у вигляді рівнянь у лінійно-логарифмічній формі з урахуванням сезонних факторів та доданих сезонних фільтрів); Модель MRS - спільна економетрична розробка Федерального резервного бюро Міністерства зовнішньої торгівлі США та Пенсильванського університету (призначена для щоквартальної оцінки економічного впливу альтернативних варіантів монетарної політики); Модель DRI, яку розроблено на основі Брукгінської моделі та моделі Уартона (призначена для структурного аналізу з використанням показників еластичності змінних);Модель Дьюзенбері-Екстейна-Фромма (або DEF-модель), яка описує поквартальний розвиток економіки США в умовах рецесії (результатом дослідження є висновок про те, що вбудовані стабілізатори можуть лише пом'якшувати, а не усувати вплив негативних екзогенних імпульсів, які призводять до циклічних економічних спадів); Модель BEA - квартальна модель, яку розроблено в Бюро економічного аналізу США (містить структурні рівняння для всіх компонентів доходу, зміни економічної політики в моделі відтворюються через включення різних податкових ставок і змінних грошово-кредитної політики); Мічиганська квартальна економетрична модель МС^ЕМ), яку сформовано на базі моделі Сьюта [крім прогнозування модель використовувалася для аналізу довгострокової та стійкої поведінки кривої Філліпса (кривої зовнішньої торгівлі)] |
| Підхід, що грунтується на фактичних податкових ставках | Основною перевагою даного підходу є простота, що зумовлює його широке використання в практиці податкового прогнозування в багатьох країнах. Водночас для достовірності отриманих прогнозів необхідна: незмінна структура бази оподаткування; незмінна податкова система; незмінний показник виконання вимог податкового законодавства, що є нехарактерним для нашої країни |
Продовження табл. 6.5
| Автор і джерело | Підходи та методи | Пояснення |
| МВФ | Підхід, що базується на еластичності податкових надходжень | Еластичність податкових надходжень визначається як співвідношення відсоткової зміни податкових надходжень до відсоткової зміни бази оподаткування за умови, що протягом досліджуваного періоду не відбудеться жодних змін в оподаткуванні. Якщо такі зміни відбувалися, то з метою врахування їх впливу застосовують різні методи усування впливу дискреційних змін податків на податкові надходження. По-ширенішим є метод логарифмування |
| Прагматичний підхід | У його основі - вибір методів для конкретного випадку. Має такий алгоритм: І етап - з'ясувати, які зміни відбулися в податковій системі за поточний період; ІІ етап - або оцінити еластичність більшості основних категорій баз оподаткування, або використати підхід на основі фактичної податкової ставки; III етап - урахувати вплив будь-яких державних заходів щодо податкових надходжень, передбачених на прогнозований період | |
| Країни ОЕСР1 | Екстраполяція минулих тенденцій | Екстраполяція - найпростіший метод прогнозування: розрахунок лінійного тренду за показниками минулих років та продовження його на як завгодно далекий період у майбутньому або за допомогою побудови і розв' язання системи рівнянь так званої лінійної множинної регресії, де кожне рівняння описує залежність фіскального показника в даному періоді від значення цього самого показника в попередньому періоді. Плюси і мінуси таких моделей очевидні. Їх низька вимогливість до наявності різноманітних даних іноді робить їх незамінними. Водночас надзвичайно спрощений погляд на взаємозв' язку економічних змінних у таких моделях сильно знижує їх ефективність, тому такі моделі вкрай рідко використовуються в країнах ОЕСР |
Продовження табл. 6.5
| Автор і джерело | Підходи та методи | Пояснення |
| Країни ОЕСР | Структурні моделі окремих податків | Структурна модель містить інформацію про конкретні параметри бази оподаткування: найчастіше такою інформацією є власне мікродані в розрізі індивідуальних платників податків. Такі дані зазвичай збираються і обробляються податковими органами безпосередньо на підставі заповнених податкових декларацій, а також у вигляді обстежень витрат і доходів окремих громадян і домогосподарств. Однак структурні дані можуть бути представлені і в більш узагальненому вигляді, зокрема подані у вигляді таблиць міжгалузевого балансу (які містять дані про випуск і споживання продукції в розрізі галузей, корисні для моделювання податків на споживання), а також узагальнених даних про індивідуальні доходи і витрати фізичних та юридичних осіб. Використання структурних моделей особливо зручне для податків на прибуток підприємств і фізичних осіб, з огляду на наявність для податкових баз цих податків безпосередніх мі-кроданих за результатами податкових декларацій. У всіх країнах ОЕСР починаючи з 1960 років уже розроблені і регулярно використовуються структурні моделі основних податків, тоді як у країнах з низьким рівнем доходів і в перехідних періодах мік-родані все ще рідко доступні для податкового прогнозування |
| Оцінка ефективної ставки | Ідея цього методу полягає в обчисленні ефективної ставки податку - як співвідношення його надходжень і відповідної податкової бази - на фактичних даних поточного або попереднього періоду та застосуванні цієї ставки до прогнозу податкової бази на наступний період. У чистому вигляді метод ефективної ставки не аналізує зміни цієї ставки з плином часу (зазвичай використовується показник попереднього періоду з можливим корегуванням за допомогою різних коефіцієнтів, які відображають зміни в податковій політиці або експертне судження) | |
| Оцінка еластичностей податків щодо змін в інших економічних показниках | Математично ця модель описується так: еластичність оцінюється за допомогою звичайного регресійного аналізу, на підставі даних попередніх років (регресійні рівняння описують залежність фактичних податкових надходжень від фактичних ма-кроекономічних показників тих періодів через набір коефіцієнтів еластичності, що підлягають економетричній оцінці). Можливе використання в моделі двох видів еластичності: еластичності податків від їх оціночних баз (наприклад, обсягу імпорту), а також еластичності самих цих баз від ВВП | |
| Оцінка змін в еластичності | Ці моделі також засновані на регресійному аналізі, як і в попередньому випадку, однак у них немає обмежень на постійність коефіцієнтів еластичності, що підлягають оцінці |
Закінчення табл. 6.5
| Автор і джерело | Підходи та методи | Пояснення |
| Країни ОЕСР | Моделі, які інтегрують процес макроекономічного та фіскального прогнозування | Однак повна інтеграція цих процесів є вкрай складним технічним завданням. Тому поширеним є проміжне рішення (між прийняттям макроекономічного прогнозу як даності і спробами повністю інтегрувати фіскальне прогнозування в макроеконо-мічну модель). Таким проміжним рішенням стали "ітеративні" моделі, які спочатку розраховують початковий макроекономіч-ний прогноз, використовують його для прогнозу фіскальних показників простішими методами, описаними вище, після чого отримані похибки використовують для налагодження макро-економічного прогнозу, і ця процедура повторюється кілька разів, доки показники двох моделей не будуть узгоджені |
Вітчизняні та російські науковці1 до найбільш уживаних методів прогнозування та планування надходжень бюджету відносять такі (табл. 6.6):
1. Експертні оцінки (є малоефективними в сучасних умовах через властиві їм недоліки, їх необхідно комбінувати з іншими методами прогнозування).
2. Економетричне та статистичне моделювання, серед яких застосовуються екстраполяція сучасних тенденцій в оподаткуванні на певний майбутній період, методи, створені теорією статистики прийняття рішень, імітаційні методи, регресивні й кореляційні методи, багатовимірні методи, прогнози на основі нормативних розрахунків.
Таблиця 6.6
| Автор і джерело | Підходи та методи | Пояснення |
| Куценко Т. Ф. | Експертні оцінки | Експерт пропонує найкраще припущення про майбутні податкові доходи, покладаючись на свої спеціалізовані знання. Найчастіше використовуються для приблизного оцінювання суми запозичень |
| Екстраполяції | Попередні тенденції становлять основу для прогнозування майбутніх змін. Підходить для оцінювання доходів, які розвиваються в постійному передбачуваному напрямі | |
| Прогнозування в межах детерміністичного підходу | Припускається постійність відношень між прогнозованою змінною та певним іншим фактором (наприклад економічним чи демографічним змінним фактором). Може використовуватися для оцінювання податків, пов' язаних із конкретною кількістю проданих чи куплених товарів | |
| Економетричне та статистичне моделювання | Метод екстраполяції з використанням динамічних трендових моделей, методи розрахунку впливу окремих факторів на прогнозний показник, прогнози на основі нормативних розрахунків. Установлюється відношення між змінною доходу та рядом "причинних" чи пояснювальних факторів. Використовується щодо змінних, які перебувають під впливом циклічних змін | |
| Крисоватий А. І. | Екстраполяція сучасних тенденцій в оподаткуванні на майбутній період | Як показує аналіз, найбільша вада даного методу - неточність даних податкового прогнозування і наявність їх суб' єктивної залежності від непередбачува-них факторів, адже такі результати малоефективні через припущення, що доходи в майбутньому будуть такі самі, як у минулому, незалежно від змін бази оподаткування |
МЕТОДИ ПРОГНОЗУВАННЯ І ПЛАНУВАННЯ БЮДЖЕТНИХ НАДХОДЖЕНЬ, ЩО ЗАСТОСОВУЮТЬСЯ В УКРАЇНІ
Продовження табл. 6.6
| Автор і джерело | Підходи та методи | Пояснення |
| Крисоватий А. І. | Метод емпіричних досліджень, або метод апріорі | Метод, який базується на ланцюгових підстановках фактичних надходжень податків і планових, що розраховуються відповідно до наперед визначених середніх темпів приросту податкової бази за останні роки. Такий метод є досить цікавим у науково-теоретичному плані, але водночас його результати бувають досить відірваними від практичної реальності. Використавши метод апріорі за ознакою коефіцієнта еластичності, автор пропонує згрупувати всі податки і податкові платежі у три групи. 1. KR < 1 - прямі податки, у розрахунок яких закладаються пропорційні підходи до визначення ставки податку, а також використання неоподатковуваного мінімуму. 2. KR = 1 - податки на споживання, зокрема податок на додану вартість і акцизний збір (базуються на стабільності споживання порівняно з отриманням доходів чи процесом нагромадження капіталу). 3. KR > 1 - податки, у розрахунок яких закладаються прогресивні шкали для визначення конкретної ставки податку. Поєднання методів економічного моделювання і методів емпіричного досвіду (зокрема, дослідження динамічних рядів минулого) окреслило можливості врахування впливу еластичності на співвідношення запрограмованих податкових показників і показників валового внутрішнього продукту. Цей науковий постулат можна виразити формулою: R = R0 (GDP Y-1 GDP GDP0 {GDP0 J ' де R - податкові надходження; GDP - валовий внутрішній продукт |
| Огонь Ц. Г. | Балансовий | Разом з ним при прогнозуванні доходів бюджету використовують і економіко-статистичні та економетричні методи (екстраполяція, кореляційно-регресійні моделі тощо) |
| Нормативний | Передбачає розрахунок очікуваних значень податкових доходів бюджету на основі встановлених нормативів, зважених на індекс споживчих цін та дефлятор ВВП (у розрахунку 45:55) | |
| Комплексний | Поєднує в собі перераховані раніше методи |
Продовження табл. 6.6
| Автор і джерело | Підходи та методи | Пояснення |
| Лапшин Ю. В., Леміш А. М. | Економічні методи | Метод реальної (ефективної ставки): передбачає розрахунок реальної ставки як співвідношення суми податкових надходжень і величини податкової бази. Прогнозне значення розраховується як добуток цієї ставки на величину майбутньої податкової бази. Метод репрезентативної податкової системи: являє собою прогнозування (чи оцінювання) потенційних податкових надходжень бюджету регіону за допомогою застосування стандартних (чи середніх по країні) податкових ставок до відповідних податкових баз. При цьому дані про розмір податкової бази в регіоні надаються податковими органами держави. Метод макроекономічних показників: заснований на спроможності регіональної влади мобілізувати податкові доходи залежно від сумлінності платників податків. Ці доходи обчислюються на підставі середньої частки податкових вилучень у кінцевому доході на території субнаціональних адміністративно-територіальних утворень, тобто моделювання здійснюється без урахування особливостей податкових баз і ставок окремих податків. Метод міжгалузевого балансу. Якісні (експертні) методи: метод Делфі, дослідження ринку "групової згоди", місцеві прогнози, історичні аналогії. Макроекономічний інтегрований метод |
| Економіко- математичні методи | Аналітичні методи динамічних рядів: цілком спираються на ретроспективні дані, фокусуючи увагу на сезонних і циклічних коливаннях і екстраполяції тренду. Каузальні (причинні методи) визначають взаємозалежність між незалежними (екзогенними) та залежними (ендогенними) змінними: регресійний аналіз, економет-ричні моделі. Балансові методи встановлюють матеріально-речові і вартісні пропорції в показниках і припускають використання взаємних рівноважних розрахунків | |
| Миронова О. А., Саакян Р. Я . | Детермінований прогноз | Умовний метод прогнозування податкових надходжень (статистичні та динамічні моделі) використовується для отримання прогнозних значень агрегованих надходжень для врахування прямих ефектів впливу на податкову базу та структуру податків (базується на одержанні оцінок еластичності податкових надходжень за базою оподаткування) |
Закінчення табл. 6.6
| Автор і джерело | Підходи та методи | Пояснення |
| Миронова О. А., Саакян Р. Я . | Детермінований прогноз | Метод "податкового калькулятора" застосовують для моделювання податків з доходів та на прибуток. При побудові "податкового калькулятора" використовуються моделі типового платника податку і модель агрегуван-ня. Вона дає змогу аналізувати вплив змін податкового законодавства на різні категорії платників податків, за допомогою моделі агрегування за наявності індивідуальних податкових звітів за кілька років, значень темпів економічного зростання та дефлятора прогнозувати сумарні податкові надходження |
| Прогноз часових рядів | Метод ВСС, метод подвійного експоненційного згладжування, метод Хольта - Вінтерса, метод ARMA застосовуються для прогнозу податкових надходжень у будь-якому розрізі. Для використання моделей часових рядів необхідно мати тільки останні значення самої прогнозованої змінної. Зсуви в динаміці часових рядів, пов'язані з реформами податкового законодавства (структури податку) чи з будь-якими іншими великими змінами, можуть бути враховані в моделі за допомогою спеціального статистичного заходу - врахуванні так званої фіктивної змінної | |
| Прогноз моделей кількох змінних | Структурні економічні моделі, лінійні та нелінійні рівняння, індикаторні моделі використовуються для прогнозу окремих видів податків | |
| Азаров М. Я. та Ярошенко Ф. О. | Метод еластичності | Не враховує дискреційних змін податкової системи, тому є малоефективним у нестабільному податковому середовищі |
| Метод ефективної податкової ставки | Ефективну податкову ставку розраховують діленням суми податку, зібраного у попередньому періоді, на показник бази оподаткування (не враховує виявленого та непогашеного податкового боргу), тобто при прогнозуванні упускається сума боргу, що буде сплачена в наступному періоді та яка знову виникне. Тому даний метод не дає достатньо точних розрахунків, оскільки сьогодні важко оцінити потенційну податкову базу надходжень | |
| Метод, що базується на показниках податкових декларацій | Згідно з цим методом дані податкових декларацій використовують для розроблення прогнозів надходжень на мікрорівні, які потім агрегують. Проте на практиці при зіставленні інформації існує невідповідність між даними, які агрегуються на мікрорівні, та тими, які доводяться до центральних органів влади, про що, зокрема, зазначає Міністерство фінансів |
3. Метод коефіцієнтів, суть якого полягає у вивченні економічної кон'юнктури в минулому та сучасному періодах і застосуванні відповідних коефіцієнтів (наприклад, індексів інфляції) щодо фактичних результатів виконання бюджетів (планування "від досягнутого"), та балансовий, який грунтується на обов'язковому збалансуванні потреб у фінансових ресурсах з джерелами їх формування.
Сторінки
В нашій електронній бібліотеці ви можете безкоштовно і без реєстрації прочитати «Бюджетна система» автора Невідомо на телефоні, Android, iPhone, iPads. Зараз ви знаходитесь в розділі „Тема 6. СИСТЕМА ДОХОДІВ БЮДЖЕТУ“ на сторінці 10. Приємного читання.