Розділ «14.3. Ризики дохідної частини бюджету та управління ними»

- розбалансованість державного бюджету внаслідок прийняття змін до законодавства (податкового, митного тощо), що призводить до скорочення надходжень або збільшення видатків бюджету (законодавчий фактор прямої дії).

Варто зазначити, що ризики формування доходів бюджету перебувають у сфері компетенції фіскальних державних органів, органів місцевої влади й управління, вони є дуже важливими для стабільності формування бюджету держави і підлягають моніторингу та оцінюванню здатності бюджетної системи протистояти ризикам. Саме тому для можливості управління бюджетними ризиками з метою зменшення рівня втрат бюджетних доходів процедури бюджетного ризик-менеджменту мають застосовуватися на всіх стадіях бюджетного процесу.

Отже, ризики щодо забезпечення доходів бюджету можуть бути пов' язані з усіма видами доходів відповідно до бюджетної класифікації, а саме податковими та неподатковими надходженнями, доходами від операцій з капіталом і офіційними трансфертами. Зазначені доходи і є об'єктом ризик-менеджменту дохідної частини бюджету. Для забезпечення ефективної політики формування бюджетних доходів важливим є врахування факторів ризику, зокрема необхідно забезпечити прозорість процесу акумуляції й руху фінансових потоків держави, досягти надійності основних макроекономічних показників, на яких базується дохідна частина бюджетів, дотримуватися об' єктивності під час формування доходів бюджету, мінімізувати втрати від використання державної власності, забезпечити послідовність розвитку бюджетного процесу, достатність фінансових ресурсів для виконання бюджетних зобов' язань на кожному рівні, оптимізувати співвідношення між власними доходами й державним кредитом, використовувати сучасні методи бюджетного планування та фінансового контролю тощо.

Суб'єктами ризик-менеджменту дохідної частини бюджету є органи, за якими закріплено контроль за справлянням (стягненням) окремих платежів до бюджету, а саме:

- стосовно менеджменту ризиків, пов 'язаних із формуванням податкових доходів бюджету, - органи Державної податкової служби України, Митної служби України, державні адміністрації та органи місцевого самоврядування;

- стосовно менеджменту ризиків, пов 'язаних із формуванням неподаткових доходів бюджету, - органи Державної податкової служби України (за актами перевірок), Митної служби України (плата за митне оформлення товарів і транспортних засобів поза місцем розташування митних органів або поза робочим часом, установленим для митних органів; надходження конфіскованої національної та іноземної валюти за матеріалами митних органів; надходження конфіскованої національної й іноземної валюти за матеріалами правоохоронних та інших уповноважених органів тощо), органи Державної фінансової інспекції (за результатами реалізації матеріалів ревізій та перевірок), державні адміністрації й органи місцевого самоврядування (проценти за користування позиками, які надавалися з місцевих бюджетів, плата за гарантії), профільні міністерства та служби;

- стосовно менеджменту ризиків, пов 'язаних із формуванням доходів від операцій з капіталом, - органи Державної податкової служби України, Митної служби України (надходження коштів від реалізації безхазяйного майна), державні адміністрації та органи місцевого самоврядування (кошти від продажу землі, нематеріальних цінностей тощо), профільні міністерства та служби;

- стосовно менеджменту ризиків, пов' язаних із формуванням доходів за рахунок трансфертів, - органи Державної казначейської служби України, державні адміністрації та органи місцевого самоврядування.

Органи Державної казначейської служби України здійснюють контроль бюджетних повноважень під час зарахування надходжень за всіма кодами бюджетної класифікації.

Для забезпечення можливості врахування впливу всіх видів бюджетних ризиків на формування доходів бюджету слід залучати до бюджетного ризик-менеджменту органи виконавчої влади, науково-дослідні установи та центри соціологічних досліджень для оцінювання зовнішніх факторів ризику та фіскальної поведінки платників податків.

Ризик-менеджмент бюджетних доходів на стадіях бюджетного процесу

З методологічного погляду оцінка ризиковості дохідної частини бюджету може бути попередньою (на етапі бюджетного планування), поточною (одержаною в процесі виконання бюджету за доходами) та остаточною (під час підготовки звіту про виконання). Перша має застосовуватися для встановлення адекватних показників доходів бюджету на майбутні періоди. Друга оцінка необхідна для обґрунтування внесення змін і доповнень до дохідної частини бюджету поточного періоду, а також для установлення взаємозв'язків і тенденцій, які ймовірно матимуть місце в майбутньому періоді. Третя (остаточна оцінка) потрібна для визначення результативності та ефективності діяльності учасників бюджетного процесу для подальшого вдосконалення менеджменту дохідної частини бюджетів різних рівнів.

На етапі складання, розгляду та затвердження бюджету, а також визначення основних показників доходів бюджету мають здійснюватися процедури ризик-менеджменту, тобто враховуватися можливий вплив несприятливих факторів як зовнішнього, так і внутрішнього характеру. Для обліку факторів ризику під час планування показників доходів бюджету можна використовувати оптимістичну, песимістичну та оптимальну моделі бюджету з урахуванням різного рівня впливу ризиків на доходи бюджету, потім обирати найбільш наближений до реальності або проводити додатковий аналіз щодо мінімізації впливу негативних факторів і складати остаточний варіант бюджету.

На цьому самому етапі бюджетного процесу при зборі інформації про соціально-економічний розвиток держави, погодженні всіх програм перспективного фінансового планування результативність бюджетного планування залежить від рівня організації планово-прогнозних процедур, їх методичної бази й аналітичного інструментарію, змін бюджетного законодавства, відповідальності і кваліфікації працівників фінансових органів, що беруть участь у розробленні бюджету, а також від загальної соціально-економічної ситуації. На етапі формування бюджету необхідно враховувати ризик втрати доходів.

Оцінка ризику на цьому етапі має містити:

- оцінку ймовірності виконання бюджету за доходами в цілому;

- оцінку виконання бюджету з урахуванням ризику за окремими видами доходів і статтями фінансування (міра ризику);

- вартісну оцінку можливих втрат від недоотримання запланованих доходів при виконанні бюджету (ціна ризику).

Оцінка вірогідності невиконання бюджету за доходами: Вірогідність того, що буде отримано дохід, менший від запланованого бюджетом:

де рд - вірогідність отримання доходу не меншого, ніж запланований бюджетом.