TextBook Камеральна перевірка фінансової звітності здійснюється без виходу в бюджетну установу.
При проведенні камеральної перевірки періодичної фінансової звітності необхідно дати відповідь на такі основні питання:
1) чи відповідають звітні показники запланованим;
2) у випадку виявлення розбіжностей встановити, чи є вони об'єктивними;
3) чи узгоджуються між собою показники, наведені у різних формах звітності;
4) які операції (процеси, системи) необхідно обстежити під час виходу в бюджетну установу.
Для перевірки ув'язки між залишками коштів, обсягами отриманого фінансування та касовими видатками застосовується наступна формула:
При аналізі відхилень між фінансовими показниками слід мати на увазі:
| 1) перевищення фактичних видатків над затвердженими асигнуваннями може свідчити про: | - невжиття керівництвом установи необхідних заходів щодо приведення видатків у відповідність до бюджетних асигнувань, взяття зобов'язань понад асигнування, що є бюджетним правопорушенням та призводить до утворення небюджетної заборгованості; - затвердження кошторису в сумах, що не забезпечують реальної потреби установи у відповідних коштах, наприклад, на підвищення мінімального розміру заробітної плати або у зв'язку з підвищенням цін, тарифів тощо; - використання (списання на фактичні видатки) наявних на початок року запасів; - отримання (списання на фактичні видатки) робіт (послуг, товарів), які на початок року перебували у складі дебіторської заборгованості. - В кожному окремому випадку таких відхилень слід з'ясовувати причини і фактори, що вплинули на них; |
| 2) якщо фактичні видатки менші затверджених асигнувань, це може свідчити про: | - економне та раціональне використання бюджетних коштів; - планування зайвих асигнувань, наприклад, через не-врахування наявних на початок року залишків запасів, дебіторської заборгованості (зачасту - на оплату комунальних послуг); - невиконання плану щодо розвитку чи функціонування мережі, штатів та контингенту, непроведення потрібних видатків, що негативно впливає на діяльність установи; - утворення дебіторської заборгованості, накопичення запасів; - несвоєчасне відображення в бухгалтерському обліку операцій, пов'язаних з фактичними видатками (виконаних робіт, спожитих послуг, використаних запасів) або недоліки у здійсненні контролю за виконанням постачальниками (виконавцями) зобов'язань, взятих ними за укладеними з бюджетною установою договорами. У разі, якщо бюджетна установа суттєво знизила обсяг послуг, доцільно проаналізувати зміни у розрахунках та обґрунтованість проведених видатків; |
| 3) перевищення фактичних видатків над касовими може свідчити про: | - погашення дебіторської заборгованості, що обліковувалась на початок року; - утворення (внаслідок отримання товарів, робіт, послуг без здійснення попередньої оплати) кредиторської заборгованості на кінець звітного періоду; - списання запасів, які були придбані раніше; - неповне фінансування установи у порівнянні з затвердженими асигнуваннями; |
| 4) якщо фактичні видатки менші за касові, це може свідчити про: | - погашення кредиторської заборгованості, що обліковувалася на початок року; - збільшення запасів; - утворення (внаслідок здійснення попередньої оплати) дебіторської заборгованості на кінець звітного періоду . |
| 5) перевищення касових видатків над затвердженими асигнуваннями, як правило, свідчить про бюджетне правопорушення, наприклад, нецільове використання бюджетних коштів, фінансування установи з невідповідного бюджету або з двох бюджетів. | - необхідно з'ясувати, за рахунок яких кодів економічної класифікації проведено "додаткові" видатки, як це вплинуло на діяльність установи, встановити причини допущених перевитрат. Слід звернутися до відповідного органу Державного казначейства із запитом про підстави для таких операцій та запросити вичерпні пояснення посадових осіб бюджетної установи; - необхідно пересвідчитися, що здійснені видатки пов'язані з діяльністю установи, встановленою її установчими документами. |
| 6) якщо касові видатки менші затверджених асигнувань, це може свідчити про | - завищення асигнувань; - неповне фінансування установи. |
У відповідності до затвердженої програми державний аудитор зобов'язаний здійснити ще одну поточну аудиторську процедуру - обстеження.
Обстеження - аудиторська процедура, що здійснюється безпосередньо в бюджетній установі і полягає у дослідженні планових та бухгалтерських (первинних і зведених) документів, господарських договорів, фінансової та статистичної звітності, інших документів, пов'язаних з фінансово-господарською діяльністю, бухгалтерським обліком та внутрішньогосподарським фінансовим контролем.
Обстеження здійснюється з обов'язковим виходом в бюджетну установу, під час якого за кожним фактором ризику застосовуються документальні та/або фактичні методи контролю за затвердженою програмою аудиту, використовуються інформаційні та аналітичні матеріали, підготовлені за результатами моніторингу і камеральних перевірок.
Основними завданнями обстеження є:
по-перше, оцінка законності ризикових операцій, правильності їх відображення в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності, виявлення фактів її недостовірності, відхилень від встановлених законодавством норм при використанні коштів і майна;
по-друге, встановлення причин допущення фінансових порушень;
по-третє, оцінка стану внутрішньогосподарського контролю;
в-четверте, підготовка рекомендацій щодо виправлення недоліків, усунення фінансових порушень та їх наслідків.
При проведенні обстеження слід проаналізувати за кожним фактором ризику відповідно до програми аудиту:
1) рівень організації документообігу та якість документації;
2) законність ризикових операцій та правильність їх документального оформлення;
3) повноту і своєчасність відображення в бухгалтерському обліку і фінансовій звітності ризикових операцій;
Сторінки
В нашій електронній бібліотеці ви можете безкоштовно і без реєстрації прочитати «Аудит» автора Автор невідомий на телефоні, Android, iPhone, iPads. Зараз ви знаходитесь в розділі „3.3. Методика організації та проведення державного аудиту фінансової та господарської діяльності бюджетних установ України“ на сторінці 7. Приємного читання.