Розділ «Тема 14. Внутрішній аудит , його сутність , об'єкти, суб'єкти»

Ви є тут

Аудит

Внутрішній аудит бурхливо розвивається у світі, але, на жаль не всі підприємці розуміють його призначення у бізнесі. Ось чому визначення внутрішнього аудиту має не тільки теоретичне, але й практичне значення. Перша тема, з якою потрібно познайомитися, називається "Суть внутрішнього аудиту". Вона, розкриває такі проблеми:

14.1. Становлення, тенденції розвитку та актуальність внутрішнього аудиту

14.2. Суть внутрішнього аудиту

14.3. Внутрішній аудит у корпоративному управлінні

14.4. Місце внутрішнього аудиту у системі контролю


14.1. Становлення, тенденції розвитку та актуальність внутрішнього аудиту



14.2. Сутність внутрішнього аудиту


Сьогодні існує багато тлумачень внутрішнього аудиту. У табл. 14.1 наведено визначення терміна "внутрішній аудит". Для більшої ґрунтовності використовуються витяги не лише із чинних документів, а й з тих, що втратили чинність.

Різноманітність наведених визначень пояснюється відсутністю єдиного нормативного документа, який регулював би відносини у сфері внутрішнього аудиту. Як бачимо, в окремих позиціях вони мають суттєві суперечності, наприклад, з приводу незалежності думки, висловлюваної внутрішнім аудитом, з приводу того, чим же все таки є внутрішній аудит - оцінювальною діяльністю чи підрозділом тощо. Детально аналізувати кожну суперечність немає сенсу, оскільки кожен орган, який видавав нормативний документ, трактував термін "внутрішній аудит" виходячи із власних потреб управління, що не можна вважати неправильним.

Таблиця 14.1

ТЛУМАЧЕННЯ ВНУТРІШНЬОГО АУДИТУ

з/пДжерелоВизначення поняття "внутрішній аудит"
123
1МСА610 "Розгляд роботи внутрішнього аудиту"Термін "внутрішній аудит" означає оцінювальну діяльність служби, створеної суб'єктам господарювання. До функцій внутрішнього аудиту входять, зокрема, перевірка, оцінювання та моніторинг відповідності й функціонування систем бухобліку та внутрішнього контролю. Внутрішній аудит є підрозділом суб'єкта господарювання. Незалежно від ступеня самостійності та об'єктивності внутрішнього аудиту він не може досягнути такого ступеня незалежності, якого вимагають від зовнішнього аудитора при висловленні ним думки щодо фінансових звітів. Зовнішній аудитор несе особливу відповідальність за висловлену аудиторську думку, і ця відповідальність не зменшується при будь-якому використанні внутрішнього аудиту. Всі судження, що стосуються аудиту фінансових звітів, формуються зовнішнім аудитором
2Норматив №24 "Врахування роботи спеціалістів внутрішнього аудиту", затверджений рішенням АПУ від 18.12.98 р.№73Термін "внутрішній аудит" означає діяльність внутрішньої аудиторської служби (або служби внутрішніх ревізорів) підприємства, яку, незалежно від назві, можна розглядати як окремий вид аудиторським послуг, що надаються незалежним аудитором підприємству. Основні функції служби внутрішнього аудиту, як правило, складаються з процедур дослідження окремих операцій підприємства, оцінки цих операцій і контролю відповідності відображення їх в бухобліку, а також контролю за функціями внутрішньої системи контролю підприємства. Внутрішній аудит - це складова частина організаційної структури підприємства. І тому, незалежно від рівня автономності і об'єктивності, він не може досягнути того самого рівня незалежності, що й зовнішній аудит, при висловленні незалежної думки щодо фінансової звітності підприємства. Навіть за умови нормального функціонування внутрішнього аудиту відповідальність зовнішнього аудитора не може бути зменшена, зовнішній аудитор персонально відповідає за наданий аудиторський висновок
3Методичні рекомендації щодо проведення внутрішнього аудиту фінансових установ, затверджені розпорядженням Держкомісії з регулювання ринків фінансових послуг від 27.09.2005р. №4660Внутрішній аудит - незалежна експертна діяльність служби внутрішнього аудиту фінансової установи, яка полягає в проведенні перевірок та здійсненні оцінки, як правило, таких елементів: - системи внутрішнього контролю фінансової установи; - фінансової та господарської інформації; - економічності та продуктивності фінансової установи; - дотримання законів, нормативних актів та інших зовнішніх вимог

Продовження табл. 14.1

з/пДжерелоВизначення поняття "внутрішній аудит"
123
4Положення про організацію бухгалтерського обліку та звітності в банках України, затверджене постановою Правління НБУ від 30.12.98 р. №566Внутрішній аудит - це незалежний підрозділ, який не бере участі у виконанні операцій, а періодично здійснює перевірки та оцінює: - адекватність і ефективність заходів та системи внутрішнього контролю; - управління ризиками і кредитним та інвестиційним портфелем; - повноту, своєчасність і достовірність фінансової та іншої звітності; - дотримання принципів і внутрішніх процедур обліку; - відповідність регулятивним вимогам
5Положення про організацію внутрішнього аудиту в комерційних банках України, затверджене постановою Правління НБУ від 20.03.98р. №114Внутрішній аудит банку - це незалежна оцінка системи внутрішнього контролю, встановленого у комерційному банку. Головна увага внутрішнього аудиту зосереджена на аналізі інформаційної системи, включаючи систему бухобліку і супутніх видів контролю, вивченні фінансової та операційної інформації, дослідженні економічності та ефективності операцій
6Розпорядження КМУ "Про схвалення Концепції розвитку державного внутрішнього фінанси-вого контролю" від 24.05.2005 р. №158рВнутрішній аудит - форма контролю, що забезпечує функціонально незалежну оцінку діяльності органів державного сектора та дає впевненість Кабінету Міністрів України, Мінфіну, іншим заінтересованим центральним органам виконавчої влади, керівництву органів державного сектора в тому, що система державного управління функціонує у спосіб, який максимально знижує ризик шахрайства, допущення помилок чи нерентабельності. Метою внутрішнього аудиту є надання рекомендацій з удосконалення діяльності органу державного сектора, підвищення ефективності процесів управління, що сприяє досягненню мети органом державного сектора. До завдань внутрішнього аудиту належить також забезпечення ефективного внутрішнього контролю стосовно понесених витрат. Здатність надання незалежних та об'єктивних рекомендацій є основною відмінністю внутрішнього аудиту від інших форм контролю
7Положення про організацію бухобліку і звітності виконання державного та місцевого бюджетів. Державне казначейство України, затверджено наказом від 28.11.2000 р. №119Внутрішній аудит - це незалежний підрозділ, який не бере участі у виконанні операцій, а періодично здійснює перевірки та оцінює: адекватність і ефективність системи внутрішнього контролю; повноту, своєчасність і достовірність фінансової та іншої звітності, дотримання принципів і внутрішніх процедур обліку; відповідність регуляторним вимогам (п. 3.3)

Продовження табл. 14.1

з/пДжерелоВизначення поняття "внутрішній аудит"
123
8Принципи корпоративного управління. Затверджені рішенням Держкомісії 3 цінних паперів та фондового ринку від 11.12.2003 р. №571Служба внутрішнього аудиту - постійно діючий структурний підрозділ товариства, який здійснює функції поточного контролю за його фінансово-господарською діяльністю. Назва умовна. Товариства необмежені у використанні інших назв цього структурного підрозділу (наприклад, контрольно-ревізійна служба) (п.5.1.)
9Адаме Р. Основи аудита. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995Контроль, який здійснюється шляхом перевірки та оцінки адекватності і ефективності інших видів контролю
10Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). - М: Экономика, 1994.Може розглядатись як невід'ємна частина загальної системи управлінського контролю... роль внутрішнього аудиту була розширена шляхом включення до неї оцінки якості інформації, яка генерується управлінською інформаційною системою та складає основу для ухвалення рішень, а також оцінки корисності застосовуваної методики аналізу інформації (с. 23)
11Андреев В.Д. Внутренний аудит: Учебное пособие. - М.: Финансы й статистика, 2003Система контролю, яка організована на суб'єкті господарювання в інтересах його власників (або керівництва) та яка регламентована внутрішніми документами. Внутрішній аудит являє собою незалежну компетентну оцінку фінансово-господарської та управлінської діяльності, що здійснюється в самій організації, заснована на системному науково-обґрунтованому процесі об'єктивному зборі, аналізі і оцінці свідчень про економічні заходи та події з метою встановлення критеріїв ефективності роботи, прогнозу майбутнього розвитку, розробки рекомендацій та порад (с. 30)
12Бутинецъ Ф. Ф. Аудит: Підручник для студентів спеціальності "Облік і ау-дит"вищих навчальних закладів. - Житомир: ПП "Рута", 2002Організована на підприємстві, діюча в інтересах його керівництва та (або) власників і регламентована внутрішніми нормативними актами система контролю за дотриманням встановленого порядку ведення бухобліку, складання та подання надійності функціонування всієї системи внутрішнього контролю (с. 188)
13Бутинецъ Ф.Ф., Бардаш СВ., Малю-га Н.М. Контроль і ревізія. Підручник. - Житомир, ЖІТІ, 2000.Невід'ємна частина загальної системи управління. Створюється на середніх і великих підприємствах, виконує контрольні функції залежно від мети і завдань, покладених на внутрішніх аудиторів підприємства (с. 137)

Закінчення табл. 14.1

з/пДжерелоВизначення поняття "внутрішній аудит"
123
14Бурцев В.В. Организация системи внутреннего кон-троля коммерческой организации. - М.: Экзамен, 2000.Організована внутрішніми документами організації діяльність з контролю ланок управління та різних аспектів функціонування організацій, яка здійснюється представниками спеціального контрольного органу в межах допомоги органам управління організації (загальним зборам учасників господарського товариства, спілки або членів виробничого кооперативу, наглядовій раді, раді директорів, виконавчому органу (с. 212)
15БелухаМ.Т. Курс аудиту. - К.: Вища школа, 1998.Внутрішній аудит проводиться власником залежно від необхідності управління маркетингом з метою визначення платоспроможності та уникнення банкрутства (с. 74)
16Бычкова СМ. Ос-нови аудита. М.: "Бухгалтерский учет", 2000Спосіб незалежної оцінки ефективності діяльності організації і органів її управління (с.191)
17Правила (стандарти) аудиторской деятельности. - М.: "Бухучет", 1997. Перечень терминов й определений.Організована на економічному суб'єкті в інтересах його власників і регламентована його внутрішніми документами система контролю за дотриманням встановленого порядку ведення бухобліку та надійністю функціонування системи внутрішнього контролю
18Пантелеев В.П., Корінько М.Д. Внутрішній аудит, К.: Держ. академія статистики обліку та аудиту Держ. Комітету статистики України. - 2006.Внутрішній аудит - це діяльність, яка організована в межах суб'єкта господарювання і яку виконує окремий підрозділ підприємства або окрема посадова особа. Головна увага внутрішнього аудиту зосереджена на аналізі інформаційної системи, включаючи систему бухобліку і супутніх видів контролю, вивченні фінансової та операційної інформації, дослідженні економічності й ефективності в цілому. Функції внутрішнього аудиту охоплюють, зокрема, перевірку, оцінку та моніторинг адекватності й ефективності функціонування систем бухобліку і внутрішнього контролю. Складова внутрішньогосподарського контролю (с. 167)
19Сухарева Л.А., Ре-тюнсъкихЕ.Б. Внутренний аудит международного департамента банка: ме-тедология, организация й методика. - Донецк, Дон ГУЗТ, 200Незалежна об'єктивна діяльність у вигляді перевірок та управлінського консультування, спрямована на підвищення та удосконаленні місії банку шляхом системного внутрішнього контролю і підвищення ефективності процесів управління ризиками (с. 17)

Національний норматив №24, хоч і скасований, на нашу думку, досить повно і одночасно стисло дає уявлення про внутрішній аудит стосовно умов нашої країни: "Можливості і мета діяльності служби внутрішнього аудиту мають дуже широкий спектр та напрямки і залежать від розміру та структури підприємства, а також потреб керівництва. Як правило, функції внутрішнього аудитора складаються: з контролю функціонування та організації систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю. Контроль за організацією систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю - це виконання частини функції керівництва підприємства. Служба внутрішнього аудиту, як правило, відповідає перед керівництвом підприємства за постійне спостереження та контроль за функціонуванням цих систем. Фахівці служби внутрішнього аудиту надають рекомендації з удосконалення цих систем; експертизи фінансової і оперативної інформації, огляду коштів, які використовуються для ідентифікації, виміру, класифікації і інформування; підготовки оглядів ефективності діяльності підприємства, включаючи нефінансові засоби керівництва; контролю за дотриманням українського законодавства і виконанням всіма підрозділами підприємства його внутрішньої політики щодо здійснення діяльності".

Звернемо особливу увагу на такі формулювання п. 5 Нормативу № 24:

- "мають дуже широкий спектр та напрямки";

- "залежить від розміру та структури підприємства, а також потреб керівництва";

- "виконання частини функції керівництва підприємства";

Сторінки


В нашій електронній бібліотеці ви можете безкоштовно і без реєстрації прочитати «Аудит» автора Автор невідомий на телефоні, Android, iPhone, iPads. Зараз ви знаходитесь в розділі „Тема 14. Внутрішній аудит , його сутність , об'єкти, суб'єкти“ на сторінці 1. Приємного читання.

Зміст

  • Передмова

  • Частина 1. Загальні положення

  • Тема 1. Сутність та предмет аудиту

  • Частина 2. Теоретико-методологічні засади державного фінансового аудиту

  • Тема 2. Теоретичні засади державного аудиту

  • 2.3. Стандарти державного аудиту

  • Тема 3. Методика проведення органами державної контрольно-ревізійної служби фінансового аудиту

  • 3.2. Порядок проведення органами державної контрольно-ревізійної служби державного фінансового аудиту окремих господарських операцій

  • 3.3. Методика організації та проведення державного аудиту фінансової та господарської діяльності бюджетних установ України

  • Тема 4. Методика проведення органами контрольно-ревізійної служби аудиту ефективності

  • 4.2. Методологічні основи проведення аудиту виконання бюджетних програм

  • Тема 5. Методика проведення рахунковою палатою України аудиту ефективності використання держаних коштів

  • Частина 3. Незалежний професійний аудит

  • Тема 6. Регулювання аудиторської діяльності та її інформаційне забезпечення

  • 6.3. Контроль якості професійних аудиторських послуг

  • Тема 7. Аудиторські послуги

  • Тема 8. Методичні прийоми та процедури аудиту фінансової звітності

  • 8.3. Етапи аудиту фінансової звітності

  • 8.4. Методи аналізу фінансової звітності

  • 8.5. Зміст та основні процедури аналізу фінансово-господарської діяльності за даними бухгалтерської звітності

  • 8.6. Методика проведення аудиту фінансового стану підприємств

  • Тема 9. Аудиторський ризик та суттєвість в аудиті

  • Тема 10. Планування аудиту

  • Тема 11. Аудиторські докази та робочі документи аудитора

  • Тема 12. АУДИТОРСЬКИЙ ВИСНОВОК ТА ІНШІ ПІДСУМКОВІ ДОКУМЕНТИ

  • 12.4. Порядок складання та подання аудиторських висновків

  • 12.5. Аудиторський звіт

  • 12.6. Події після дати балансу в аудиторському висновку

  • 12.7. Рішення користувачів звітності за результатами аудиту

  • Тема 13. Система контролю якості професійних аудиторських послуг

  • 13.2. Зовнішній контроль якості аудиторських послуг

  • 13.3. Відповідальність суб'єктів аудиторської діяльності

  • 13.4. Огляд європейського досвіду організації контролю якості аудиторських послуг

  • Частина 4. Внутрішній аудит

  • Тема 14. Внутрішній аудит , його сутність , об'єкти, суб'єкти
  • Тема 15. Методичні прийоми внутрішнього аудиту

  • Тема 16. Використання результатів внутрішнього аудиту