TextBook Вони виразно характеризують основні відмінності внутрішнього аудиту від зовнішнього, зокрема "потреби керівництва".
Тобто у той час як зовнішній аудит має за мету надання повної та достовірної інформації зовнішнім користувачам, внутрішній аудит служить для задоволення потреб власників та менеджерів. Зовнішній аудит ні за яких обставин не може виконувати будь-яких керівних функцій на підприємстві, тоді як внутрішньому аудиту це властиво.
Внутрішній аудит служить для задоволення потреб власників та менеджерів.
Водночас, внутрішній аудит має багато спільного із зовнішнім аудитом, проте він не може повністю замінити останнього через цілий ряд факторів, основним з яких є фактор незалежності.
Пам'ятаємо, що згідно з МСА 610:
Незалежно від ступеня самостійності та об'єктивності внутрішнього аудиту він не може досягнути такого ступеня незалежності, якого вимагають від зовнішнього аудитора при висловленні ним думки щодо фінансових звітів.
Частково виконувати функції зовнішнього аудиту внутрішній аудит може і виконує. Це випливає з аналізу МСА 610. Як правило, зовнішній аудитор здійснює процедури оцінки і перевірки роботи внутрішнього аудиту з метою скорочення витрат часу на проведення аудиту. Тобто, якщо зовнішнього аудитора влаштовують контрольні процедури, що виконуються внутрішнім аудитором, він їх повторно не проводить, а лише здійснює їх оцінку і перевірку, про що обов'язково зазначає у своїх робочих документах та підсумковій аудиторській документації. Слід звернути увагу на те, що такий підхід дає змогу підприємствам економити суттєві суми коштів на послугах зовнішніх аудиторів.
Внутрішній аудит не може повністю замінити зовнішній аудит, проте виконує окремі процедури, які можуть використовуватись для потреб зовнішнього аудиту.
Перш ніж перейти до аналізу функцій, які виконує внутрішній аудит, необхідно розібратися чим відрізняється він від зовнішнього. Для цього розглянемо таблицю 14.2.
Таблиця 14.2
ПОРІВНЯЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА ВНУТРІШНЬОГО ТА ЗОВНІШНЬОГО АУДИТУ
| Критерій, за яким здійснюється порівняння | Зовнішній аудит | Внутрішній аудит |
| 1 | 2 | 3 |
| Регламентація діяльності | Регламентований на рівні закону | Регламентується внутрішніми положеннями підприємства |
| Залежність від підприємства | Незалежний | Підконтрольний власнику |
| Обов'язковість контролю | Обов'язковий лише у випадках, передбачених Законом "Про аудиторську діяльність" | Внутрішній контроль обов'язковий для всіх підприємств з метою забезпечення збереження власності |
| Мета організації контролю | Підтвердження достовірності фінансової звітності | Захист інтересів власників щодо збереження власності, економного та ефективного використання ресурсів. Отримання надійної та повної інформації для прийняття ефективних управлінських рішень. Забезпечення дотримання всіма працівниками своїх посадових обов'язків відповідно до цілей підприємства. Дотримання відповідності політиці, планам, процедурам, законодавству |
| Виконання функцій управління | Не виконує | Виконує |
| Користувачі інформації | Зовнішні користувачі | Власники, менеджери |
Продовження табл. 14.2
| Критерій, за яким здійснюється порівняння | Зовнішній аудит | Внутрішній аудит |
| 1 | 2 | 3 |
| Свобода вибору завдань | Заснований на загальноприйнятих нормах, стандартах діяльності, регламентований та певною мірою централізований | Створюється виходячи із цілей і завдань управління підприємством. Держава регламентує лише основні напрямки внутрішнього контролю (проведення інвентаризацій, організація документообігу тощо) |
| Об'єкти вивчення | Розділи та ділянки бухгалтерського обліку | Цикли діяльності підприємства (закупівель, продаж, інвестицій тощо). |
| Періодичність контролю | Як правило, не частіше одного разу на рік | Здійснюється безперервно |
| Ступінь відкритості інформації | Відкритість інформації (аудиторський висновок оприлюднюється, аудиторський звіт - за умовами договору. Як правило, аудиторський звіт є конфіденційною інформацією) | Конфіденційність |
| Ступінь надійності інформації | Інформація оцінюється у всіх суттєвих аспектах | Приблизні, оперативні оцінки |
| Прив'язка до часу | Наступний контроль, після здійснення господарської операції | Поєднання методів попереднього, поточного та наступного видів контролю, супровід діяльності. |
| Право на здійснення діяльності | Для здійснення аудиторської діяльності необхідний сертифікат | Сертифікат аудитора України не потрібен |
| Регулярність роботи | Залежність від клієнтів, властива певна сезонність | Постійний характер роботи |
| Право вибору робіт аудитором | Право вибирати клієнта, погоджуватись чи не погоджуватись на перевірку | Обов'язковість виконання доручень та розпоряджень власників, менеджерів. |
| Відповідальність | Згідно з умовами договору - перед клієнтом, за порушення порядку заняття аудиторського діяльністю - позбавлення сертифіката, виключення із Реєстру | Несуть відповідальність перед власниками, менеджерами за якість і своєчасність виконання покладених обов'язків і за дотримання повноважень |
Закінчення табл. 14.2
| Критерій, за яким здійснюється порівняння | Зовнішній аудит | Внутрішній аудит |
| 1 | 2 | 3 |
| Громадські інтереси | Допомога у забезпеченні повноти та ефективності фінансових звітів, що їх надають фінансовим установам як часткове підтвердження кредитоспроможності, а акціонерам - для залучення капіталу | Забезпечення упевненості надійної системи внутрішнього контролю, що підвищує достовірність зовнішньої фінансової інформації їх роботодавцям |
| Суб'єкти та характер діяльності | Здійснюється як підприємницька діяльність аудиторськими фірмами або аудиторами - підприємцями, незалежними від замовника, аудитору необхідний сертифікат аудитора України та запис у Реєстрі суб'єктів аудиторської діяльності | Здійснюється працівниками спеціальної служби підприємства. Діяльність з оцінювання в межах підприємства. Служба внутріш нього контролю є частиною системи внутрішньогосподарського контролю та незалежна від інших структурних та функціональних підрозділів підприємства |
| Визначення кола питань | Передбачено законами України, МСА, рішеннями ДКЦПФР України або визначається замовнику у договорі. Домінує аудит фінансової звітності. | Визначається адміністрацією підприємства (власником), на якому створено службу внутрішнього аудиту, або відповідно до плану роботи служби. Внутрішній аудит виконує функцію контролю. |
| Методи аудиту | Методи проведення аудиту, робочі документи аудитора мають багато спільного. Існують розбіжності на рівні деталей, в ступені точності та періодах проведення перевірок. У внутрішньому аудиті переважає експертиза, оцінка, моніторинг | |
| Підсумкові документи з аудиту | Аудиторський звіт та аудиторський висновок надається замовнику та всім зацікавленим особам. Форма аудиторського висновку регламентована МСА | Аудиторський висновок, звіт про проведений аудит, акт перевірки та пропозиції щодо усунення встановлених зауважень, службова довідка, рекомендації, консультації, прогноз надаються органу, що призначив перевірку |
| Звітність про діяльність аудиторського підрозділу | Аудиторський висновок надається замовнику аудиту та всім зацікавленим особам, звіт типової форми № 1 - аудит аудиторської фірми про виконані роботи (послуги) надається АПУ. | Звіт про діяльність служби внутрішнього аудиту надається органу, якому підпорядкована така служба |
Сутність внутрішнього аудиту розкривається також у його функціях. Наповнення функцій внутрішнього аудиту конкретним змістом залежить від особливостей діяльності підприємства і має здійснюватися тим органом управління, якому підпорядковується служба внутрішнього аудиту. Завдання конкретної служби можуть бути різними залежно від специфіки роботи підприємств, від особливостей його організаційної структури і від завдань, які ставить перед собою адміністрація у даний момент.
Як свідчить досвід розвинутих країн, до основних функцій внутрішнього аудиту належать:
- контрольна;
- координаційна;
- аналітична;
- інформаційна;
- консультаційна;
Сторінки
В нашій електронній бібліотеці ви можете безкоштовно і без реєстрації прочитати «Аудит» автора Автор невідомий на телефоні, Android, iPhone, iPads. Зараз ви знаходитесь в розділі „Тема 14. Внутрішній аудит , його сутність , об'єкти, суб'єкти“ на сторінці 2. Приємного читання.