TextBook Повертаючись до оцінки ризиків в аудиторській практиці слід зауважити, що західні теоретики аудиту визнають вимірювання ризику у абсолютних або відносних величинах не тільки проблематичним але часто - густо просто формальним. Тому західні колеги використовують такі розміри ризику, як низький, середній або високий, що має абсолютну суб'єктивність судження і такий же рівень відносності (див. табл 9.3.).
Таблиця 9.3
ВИДИ РИЗИКІВ ТА ЇХ РОЗМІРИ
| Властивий ризик | Ризик контролю | Ризик не виявлення | Аудиторський ризик |
| Низький * | Низький * | Високий * | Високий * |
| Низький | Середній | Середній | Високий |
| Середній | Середній | Середній | Середній |
| Низький | Низький | Середній | Низький |
| Високий | Високий | Низький | Низький |
o Приклад: Якщо ризик впливу зовнішніх факторів аудитор оцінює як низький або незначний, систему внутрішнього контролю на об'єкті перевірки оцінює як надійну та ефективну (ризик низький), то ризик не виявлення він повинен оцінити як високий і загальний ризик аудиту теж як високий. Це тому, що існує вірогідність, що аудитор значно покладається на позитивну оцінку контролю та зовнішнього економічного та правового середовища і може припуститися помили обираючи контрольні процедури перевірки або не звертати уваги на значущі невідповідності.
За МСА 315, п.100. аудитор повинен виявити і оцінити ризик суттєвого викривлення на рівні фінансових звітів і на рівні твердження за класами операцій, залишками на рахунках та на рівні розкриття інформації. Для цього аудитор повинен:
o Через розуміння суб'єкта господарювання, його бізнес-середо-вища, функцій та процедур контролю, пов'язаних з ризиками, розгляд класів операцій, залишків на рахунках та розкриття інформації у фінансових звітах - визначити ризики суттєвого викривлення;
o Виявити (оцінити) вплив ризиків на твердження та шляхи і значущість такого впливу;
o Визначити вірогідність суттєвих викривлень у фінансових звітах, спричинених ризиками.
Щоб чітко визначити ризики викривлень слід розуміти, про які твердження іде мова у МСА 315.
При отримання доказів аудитор може використовувати певні твердження.
Ця дефініція стосується відповідальності управлінського персоналу, який, у пояснення до фінансової звітності вказує на те, що звітність справедливо та достовірно відображає (в усіх суттєвих аспектах) результати діяльності об'єкта перевірки, явно чи не явно робить твердження для третіх осіб щодо тверджень самої фінансової звітності.
Аудиторові слід докладно використати твердження щодо класу операцій, залишків на рахунках бухобліку, подання та розкриття інформації з метою сформувати основу для оцінки ризиків суттєвого викривлення. МСА 500 поділяє твердження, які використовує аудитор на наступні категорії (див. табл. 9.4).
Таблиця 9.4
КАТЕГОРІЇ ТВЕРДЖЕНЬ, ЯКІ ВИКОРИСТОВУЄ АУДИТОР
| Твердження щодо класів операцій та подій за період, що перевіряється | Твердження про залишки на рахунках бухобліку на кінець періоду, що перевіряється | Твердження про подання та розкриття інформації |
| 1 | 2 | 3 |
| НАЯВНІСТЬ: операції та події відбулися та стосуються об'єкта перевірки | ІСНУВАННЯ: активи, зобов'язання та частки участі у капіталі існують | НАЯВНІСТЬ, ПРАВА ТА ЗОБОВ'ЯЗАННЯ: Події та операції, інформація про які розкрита, відбулися та стосуються об'єкта перевірки |
| ПОВНОТА: відображено всі операції та події, які повинні бути відображеними у звітності | ПРАВА ТА ЗОБОВ'ЯЗАННЯ: об'єкт перевірки утримує або контролює права на активи а зобов'язання є зобов'язаннями об'єкта | ПОВНОТА: включено розкриття всієї інформації, яка повинна бути у фінансовій звітності |
| ТОЧНІСТЬ: суми та інші дані, які стосуються відображених у звітності подій та операцій, відображені належним чином | ПОВНОТА: відображено всі активи, зобов'язання та частки участі, які мають бути відображені у звітності | КЛАСИФІКАЦІЯ ТА ЗРОЗУМІЛІСТЬ: Фінансова інформація подана та визначена відповідним чином |
| ВІДСІЧЕННЯ: операції відображено у відповідному звітному періоді | ОЦІНКА ВАРТОСТІ ТА РОЗПОДІЛ: активи, зобов'язання та частки участі в капіталі включено у відповідні форми звітності а корегування відображені відповідним чином. | ТОЧНІСТЬ ТА ОЦІНКА ВАРТОСТІ: Інформація розкрита достовірно та у відповідних сумах. |
| ВІДПОВІДНІСТЬ (ОБЛІКОВА): операції та події відображено на відповідних рахунках бухобліку. |
МСА дають і перелік способів, використовуючи які аудитор отримує необхідні докази щодо тверджень звітності та суттєвих викривлень в ній (див. рис. 9.3)
Перевірка записів або документів.
Вона складається з дослідження документів та записів у них, як внутрішніх так і зовнішніх та на будь яких носіях. Зазвичай документи та записи перевіряються на санкціонованість, доказовість, юридичну силу.
Перевірка матеріальних активів.
Це фізична перевірка активів у місцях їх зберігання. Може здійснюватися шляхом організації інвентаризації, участі у інвентаризації, огляді, контрольного переважування, перемірювання, заміру тощо, фізичної ідентифікації (визнання).
Спостереження.
Сторінки
В нашій електронній бібліотеці ви можете безкоштовно і без реєстрації прочитати «Аудит» автора Автор невідомий на телефоні, Android, iPhone, iPads. Зараз ви знаходитесь в розділі „Тема 9. Аудиторський ризик та суттєвість в аудиті“ на сторінці 4. Приємного читання.