TextBook процедур).
Ділянка 2. Дніпропетровськ - Варшава (Польща) - Дніпропетровськ. Вартість цієї частини маршруту - 11 200 грн. Відповідно до ст. 43 Митного кодексу України, в разі вивезення товарів за межі митної території України митний контроль:
- починається з моменту пред'явлення товарів і транспортних засобів для митного оформлення та їхнього декларування в установленому цим Кодексом порядку;
- закінчується після здійснення в повному обсязі митного оформлення товарів і транспортних засобів та перетину митного кордону України (за винятком митних режимів, які передбачають перебування під митним контролем протягом усього часу дії митного режиму).
Вартість транспортної послуги, що припадає на відрізок проходження між внутрішньою митницею і митницею на кордоні і далі до м. Варшави (5600 грн), а потім назад до м. Дніпропетровська (5600 грн), обкладається ПДВ за ставкою 0%, яка надана за межами митного кордону України. Порядок відображення цих операцій у підприємст-ва-перевізника в бухгалтерському обліку наведено в табл. 8.11.
Приклад 2. Перевезення імпортного вантажу. Транспортне підприємство з м. Києва уклало договір з українським торговельним підприємством про доставку вантажу з м. Кишинів (Молдова) за маршрутом Київ - Кишинів (Молдова) - Київ.
Таблиця 8.11
Відображення операцій з міжнародних вантажних перевезень
у підприємства-перевізника
| № з/п | Зміст операції | Проведення на рахунках | Сума, грн | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Отримано суму авансу від замовника за транспортну послугу: - частина вартості обкладається ПДВ за ставкою 20% | 311 | 681 | 240 |
| - частина вартості обкладається ПДВ за ставкою 0% | 311 | 681 | 11 200 | |
| 2 | Нараховано суму податкових зобов'язань з ПДВ за ставкою 20% (240 : 6) | 643 | 641 | 40 |
| 3 | Відображено суму доходу від реалізації транспортних послуг | 681 | 703 | 11 440 |
| 4 | Відображено розрахунки за податковими зобов'язаннями з ПДВ | 703 | 643 | 40 |
| 5 | Списано на собівартість реалізації витрати (сума умовна) | 903 | 23 | 9 700 |
| 6 | Віднесено на фінансовий результат: - сума доходу від реалізації транспортних послуг | 703 | 79 | 11 400 |
| - собівартість реалізованих послуг | 79 | 903 | 9 700 | |
Порожній автомобіль виїжджає з м. Києва (з території підпри-ємства-перевізника) і прямує через внутрішню митницю в м. Києві (там оформлюють документи з випуску транспортного засобу за кордон) до кордону України, де буде здійснена процедура його випуску за межі України. Потім він приїжджає до м. Кишинева, забирає вантаж і повертається з ним назад.
Умовно розділимо етапи прямування за податковою ознакою.
1. Територія підприємства-перевізника в м. Києві - внутрішня митниця в м. Києві - і на зворотному шляху від внутрішньої митниці до місця призначення. Вартість цієї "внутрішньої" транспортної послуги обкладається ПДВ за ставкою 20%.
2. Внутрішня митниця випуску транспортного засобу в м. Києві і кордон України - м. Кишинів (Молдова) - внутрішня митниця в м. Києві, куди прибуває автомобіль з вантажем, де оформляється ВМД і здійснюється випуск товарів з-під митного контролю.
Вартість транспортної послуги на цьому етапі обкладається за ставкою 0% як послуги, наданої за межами України. Проведення в бухгалтерському обліку аналогічні порядку, наведеному в табл. 8.11. Отже, специфічним моментом у цій ситуації є порядок оподаткування операцій ПДВ.
Таким чином, у бухгалтерському обліку операції розрахунків із замовниками-резидентами на перевезення експортних та імпортних вантажів відображають на рахунках:
- 681 - у разі отримання коштів АТП коли першою подією виступає отримання авансу на перевезення (дебет 311 кредит 681). Надалі рахунок 681 закривається на рахунок 361 або 703 (дебет 681 кредит 361 або 703);
- 361 - у разі коли першою подією виступає факт надання послуг (оформлення рахунка-фактури та акта виконаних робіт (дебет 361 кредит 703).
У випадку розрахунків із замовником-нерезидентом замість субрахунка 361 використовують субрахунок 362.
8.9. Відображення доходів у формах фінансової звітності
Сторінки
В нашій електронній бібліотеці ви можете безкоштовно і без реєстрації прочитати «Бухгалтерський і податковий облік автотранспорту та перевезень» автора Базилюк А.В. на телефоні, Android, iPhone, iPads. Зараз ви знаходитесь в розділі „8.8. Особливості обліку доходів та оподаткування міжнародних вантажних перевезень“ на сторінці 3. Приємного читання.