TextBook На підставі даних про виручку від реалізації квитків відбувається формування доходу і в перевізника. Розглянемо порядок обліку на прикладі. Перевізник у нашому прикладі виступає АТП 15678. На підставі даних табл. 8.1 відобразимо доходи в перевізника (табл. 8.7).
Нагадаймо, що загальна виручка по АТП 15678 за звітний місяць становила 40022,98 грн, зокрема дохід у межах тарифу на перевезення - 36602,77 грн (у т.ч ПДВ 5936,00 грн), станційний збір - 3420,21 грн (у т.ч ПДВ 570,03 грн), страховий збір - 600,77 грн. Потрібно розрахувати суму чистої виручки, яка підлягає зарахуванню на рахунок АТП.
Як зазначалося вище, в практиці застосовують два варіанти відображення доходу перевізника. При першому до виручки належить загальний виторг, а послуги АС враховують в АТП як витрати діяльності. При другому варіанті послуги АС не відображають, а до доходу включають виручку тільки в межах тарифу на перевезення. Виходячи з наших даних, за першим варіантом дохід АТП становить 40022,98 грн, за другим - 36002,00 грн. У табл. 8.7 наведено операції за першим варіантом.
Таблиця 8.7
Відображення доходів в обліку перевізника
| № п/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | За даними відомостей виторгу від продажу квитків відображено доход від наданих послуг з перевезення пасажирів | 361 | 703 | 40 022,98 |
| 2 | Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ | 703 | 641 | 5936,00 |
| 3 | Сума винагороди АС за продаж квитків відображена в складі витрат АТП | 93 | 685 | 3420,21 |
| 4 | Відбито податковий кредит за цією послугою | 641 | 703 | 570,03 |
| 5 | Нараховано зобов'язання перед страховою компанією | 93 | 685 | 600,77 |
| 6 | Зроблено залік заборгованості АС перед АТП на суму винагороди | 685 | 361 | 3420,21 |
| 7 | Зроблено залік заборгованості АС перед АТП на суму страхового збору | 685 | 361 | 600,77 |
| 8 | Виручка від пасажирських перевезень надійшла на поточний рахунок підприємства | 311 | 361 | 36 002,00 |
В обліку Перевізника (АТП) дохід дифереціюється на суму тарифу на перевезення, суму ПДВ до тарифу, суму страхового збору, суму винагороди на користь АС і суму ПДВ на винагороду АС.
Для перевізника суми страхзбору і станційного збору є витратами на збут. Зазначені витрати повинні відобразитися тільки один раз - у перевізника і не відображаються в обліку АС. В АС, як було викладено вище, страхзбір "проходить транзитом" через рахунок розрахунків (рахунок 685) і не торкається ані дохідних, ані витратних рахунків АС. За принципом відповідності витрат отриманим доходам така методика відповідає нормам П(С)БО і правовим умовам відносин двох сторін.
Облік ПДВ. За нашим прикладом за варіантом 1 в обліку АТП ПДВ буде відображено так: податкове зобов'язання (ПЗ) становить 5936,00 грн, а податковий кредит (ПК) - 570,03 грн. В той же час в обліку АС податкове зобов'язання - 570,03 грн, а сума податкового кредиту складається із сум "вхідного" ПДВ за операціями придбання товарів, робіт, послуг.
За другим варіантом обліку і оподаткування, коли перевізник і АС враховують доходи окремо відповідно до договору доручення на продаж квитків, ПЗ автостанції складається з суми автостаційних послуг, а ПК з операцій придбання товарів, робіт, послуг. Водночас ПЗ АТП складаються із суми доходу від надання послуг з перевезення в межах тарифу, а ПК - із сум операцій з придбання товарів, робіт, послуг.
8.6. Особливості обліку доходів та оподаткування міжнародних пасажирських перевезень
В нашій електронній бібліотеці ви можете безкоштовно і без реєстрації прочитати «Бухгалтерський і податковий облік автотранспорту та перевезень» автора Базилюк А.В. на телефоні, Android, iPhone, iPads. Зараз ви знаходитесь в розділі „8.5. Облік доходів у довірителя (перевізника) при перевезеннях територією України“ на сторінці 1. Приємного читання.