Розділ «8.4. Аналітичний і синтетичний облік доходів у повіреного (автостанції)»

Доходи перевізників пасажирів за добу по Сумській області за 16.01.20ХХ р.

Відомість № 1.3. "Доходи перевізників пасажирів за місяць". Форма аналогічна вище наведеній відомості. Тільки доходи в ній групуються по кожному перевізнику за місяць. Ця відомість подається перевізникові як підтвердження обсягів виконаних перевезень за звітний місяць. На її підставі підсумком за місяць складається Акт прийому-передачі виконаних послуг. Цей Акт, як і Відомість № 20-АСС, можна вважати первинним документом для визначення доходів АТП.

Відомість № 1.4. "Розшифрування повернень квитків після відправлення автобуса". За кожний день у цілому по АС указуються всі повернуті квитки (номер рейсу, час відправлення, номер відомості ф. № 20-АСС, у якій фіксуються продаж квитка, номер квитка, станція призначення, тариф, страхзбір, сума ПДВ (якщо квиток було продано на автобус неплатника ПДВ, то сума відсутня), разом - сума повернення). Остання сума відрізняється від тієї, що повертається пасажирові, бо останній піддається відповідній штрафній санкції за відмову від поїздки. При цьому сума повернення пасажирові грошей з каси відображається як зменшення доходу АС від продажу квитків. В дохід по бухгалтерському обліку включається різниця між сумами проданих квитків і сумами грошей, повернутих пасажирам.

Відомість № 1.5. "Зведений звіт касирів". Указується залишок коштів на початок дня в підзвіті касира, сума продажу квитків за розрахунком готівкою і за безготівковим розрахунком (у розшифров-ці: тариф, страхзбір, ПДВ), сума інкасованого виторгу, залишок до кінця дня.

Відомість № 1.6. "Розшифрування власних доходів". Касири АС за кожну добу і за місяць у цілому відображають такі види власних доходів АС:

а) обов'язкові послуги перевізникам - приміське сполучення і міжміське сполучення;

б) побутові (додаткові) послуги населенню - попередній продаж квитків, замовлення по телефону, зворотний виїзд, транзитна посадка, зберігання багажу, продаж жетонів на багаж, видача довідкової інформації, пошук речей чи осіб, переоформлення документів, проживання в кімнатах відпочинку, запізнення пасажира на рейс, відмова пасажира від поїздки.

Обов'язкові послуги перевізникові складаються за переліком послуг відповідно до п. 13 Правил № 141. Обов'язкові та додаткові послуги населенню визначаються відповідно до п. 13 і 14 Правил

№ 141. При цьому обов'язкові послуги (п. 13) АС включаються, як правило, в тариф на проїзд, а додаткові оплачуються пасажиром окремо. Саме такі послуги й називаються "побутовими". Групування послуг населенню під рубрикою "Побутові" дає можливість АС скласти без зайвих вибірок статистичну звітність за ф. № 1-побут.

Відомість 1.7. "Обсяг перевезень пасажирів на автобусах перевізника по області" (табл. 8.4). На основі згрупованих даних АС області відображається належний кожному перевізникові (АТП) виторг за місяць у розрізі всіх АС області, що продавали квитки на автобуси даного АТП. На підставі даних названої відомості АТП відображає у фінансовому і податковому обліку доходи від автопослуг у повному обсязі. У тому числі й суми ПДВ, на загальний підсумок якої останнім числом місяця АТП виписує зведену податкову накладну (без напрямку споживачам, оскільки останні є пасажирами). Одночасно в АТП відображаються витрати на перевезення у вигляді обов'язкових і додаткових послуг АС.

Таблиця 8.4

Обсяг перевезень пасажирів на автобусах АТП № 15678 за жовтень 200Х р.

Синтетичний облік. За підсумками зазначених відомостей АС визначають власні доходи та перераховують гроші перевізникам. У таких відомостях не передбачається кореспонденція рахунків, бо вони носять оперативний характер. Тому їх дані часто виправляють, а остаточні суми є підставою для наступного "суворого" бухгалтерського обліку, який ведуть у реєстрі "Зведені дані до субрахунка 6851 "Розрахунки з Перевізниками". Паралельно формуються дані субрахунка 703 "Дохід від автопослуг". Підсумкові суми доходів за кредитом субрахунка 703 записують у журнал-ордер 6, за субрахунком 685 - у відомість № 3.5, а з неї - до журналу-ордеру № 3 або відображають у відомостях автоматизованого обліку і обов'язково - в головній книзі.

На підставі даних табл. 8.1 відобразимо в фінансовому обліку АС операції продажу квитків на автобуси АТП 15678 і доходи від надання автостанційних послуг. При цьому АС виконує роль посередника і під час утримання та перерахування страхового збору (табл. 8.5). Бланки квитків в АС відображають на позабалансовому рахунку 08.

Таблиця 8.5 Відображення доходів в обліку автостанції

в разі поточного продажу квитків

Примітка. Субрахунок 6851 має назву "Розрахунки з АТП", субрахунок 6852 - "Розрахунки зі страховою компанією".

Отже, до доходу АС віднесено суму станційного збору (34201,21 грн) та комісійний збір за утримання страхових платежів (б0,08 грн).

Оподаткування. За умовами договорів АС розраховується з перевізниками, як правило, один раз на 10 днів. Доволі часто буває так, що АС затримують розрахунки і на кредиті субрахунка 6851 "зависають" п-суми. При перевірках податківці схильні трактувати таку несвоєчасно погашену кредиторську заборгованість як безоплатно отриману фінансову допомогу з природним включенням непогашеної суми у валовий дохід АС. Щоб уникнути зайвого оподаткування в даній ситуації, необхідно розібратися з природою такої заборгованості і з'ясувати, чи підпадає внутрішньомісячна і навіть внутрішньоквар-тальна заборгованість Перевізникові під поняття безнадійної заборгованості та фінансової допомоги відповідно до норм податкового законодавства. Виходячи із суті зазначеного тимчасового боргу, який постійно коливається, така сума не відповідає критеріям ані безнадійної заборгованості (оскільки регулярно сплачується), ані фінансової допомоги (є спільним виторгом АС і АТП). Тому суму зазначеної заборгованості за умови її руху протягом звітного періоду не слід включати до оподатковуваного доходу.

Попередній продаж квитків. Кошти, отримані підприємством у випадку попереднього продажу квитків, в обліку відображаються як аванси отримані - за кредитом субрахунка 681 і дебетом рахунка 301. У цьому випадку, як і у випадку з поточним продажем квитків, автостанція виконує роль "збирача" грошей і не є власником усієї отриманої суми виручки. Їй належить, і тому включається в її дохід, лише станційний збір - сума винагороди, що належить АС за умовами договору з перевізником, і комісійний збір за попередній продаж квитка. У випадку повернення квитка пасажиром збір за попередній продаж і станційний збір йому не повертаються, отже, лишається в доходах АС.