TextBook Витрати, які враховуються для визначення об’єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат.
Таблиця 3.25
Перелік тимчасових і постійних податкових різниць
| № | Показники | Стаття, | Джерело інформації |
| з/п | пункт, | ||
| підпункт | |||
| ПКУ | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| І доходи | |||
| ТИМЧАСОВІ РІЗНИЦІ | |||
| 1 | Суми поворотної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, що залишаються неповерненими на кінець такого звітного періоду, від осіб, що не є платниками цього податку (у тому числі нерезидентів), або осіб, які, згідно із законодавством, мають пільги з цього податку, у тому числі право застосовувати ставки податку нижчі, ніж установлені | 135.5.5 | Аналітичні дані за субрахунками 682 «Внутрішні розрахунки», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» |
| 2 | Доходи не враховані при обчисленні доходу періодів, що передують звітному, та виявлені у звітному періоді | 135.5.12 | Розрахунок |
| 3 | Збиток від реалізації цінних паперів та деривативів, що отримано у попередніх податкових періодах | 153.8 | Розрахунок |
| 4 | Зменшення суми доходів звітного періоду на вартість відвантажених товарів, виконаних робіт, наданих послуг у разі затримання оплати їх вартості при визнанні покупця банкрутом або при вчиненні виконавчого надпису про стягнення заборгованості | 159.1.1 | Аналітичні дані за рахунками 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками», 37 «Розрахунки з різними дебіторами» |
| 5 | Сума штрафів та неустойки чи пені, фактично отримана за рішенням сторін договору або відповідних державних органів, суду | 135.5.3 | Аналітичні дані за рахунками |
| 137.13 | 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками», | ||
| 37 «Розрахунки з різними дебіторами» | |||
| ПОСТІЙНІ РІЗНИЦІ | |||
| 6 | Доходи у вигляді дивідендів, що отримані від платників (крім нерезидентів) | 136.1.12 | Аналітичні дані за субрахунком 731 «Дивіденди одержані» |
| 7 | Доходи на суму коштів або вартість майна, що надходять у вигляді міжнародної технічної допомоги, вартість безоплатно отриманих основних засобів | 136.1.15 | Аналітичні дані за субрахунками 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів», |
| 136.1.16 | 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів» | ||
| 8 | Доходи в результаті дооцінки активів | 152.12 | Аналітичні дані за субрахунками 742 «Дохід від відновлення корисності активів», 746 «Інші доходи від звичайної діяльності» |
| 9 | Доходи, отримані від продажу товарів (виконання робіт, надання послуг) пов'язаним особам, особам, які не є платникам податку на прибуток, платникам податку за іншими ставками, від проведення товарообмінних (бартерних) операцій, від продажу землі або іншого відчуження землі | 153.2.1 | Розрахунок |
| 153.2.3 | |||
| 153.10 | |||
| 147.5 | |||
| II ВИТРАТИ | |||
| ТИМЧАСОВІ РІЗНИЦІ | |||
| 10 | Погашення фінансової допомоги (її частини), що рахувалася на початок звітного періоду, особі, яка її надала | 135.5.5 | Аналітичні дані за субрахунками 682 «Внутрішні розрахунки», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» |
| 11 | Різниці в амортизаційних відрахуваннях, що виникли внаслідок застосування різних строків корисного використання для основних засобів | 144.1 | Розрахунок |
| 145.1.1 | |||
| 12 | Встановлення мінімальних строків корисного використання для певних видів нематеріальних активів (групи 4 і 5) | 146.6 | Розрахунок |
| 13 | витрати на поліпшення (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо) основних виробничих засобів в сумі, що не перевищує 10 % їх вартості | 146.11 | Аналітичні дані за рахунком 15 «Капітальні інвестиції» |
| 14 | Витрати на створення резерву сумнівних боргів визнаються витратами з метою оподаткування у сумі безнадійної дебіторської заборгованості з урахуванням підпункту 14.1.11 пункту 14.1 статті 14 розділу І | 138.10.6 | Аналітичні дані за рахунками 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками», 38 «Резерв сумнівних боргів» |
| п. в) | |||
| ПОСТІЙНІ РІЗНИЦІ | |||
| 15 | Фактична вартість остаточно забраковано! продукції | 138.7 | Аналітичні дані за субрахунком 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» |
| 16 | Нестачі незавершеного виробництва, нестачі і втрати від псування матеріальних цінностей у цехах понад встановлені норми природного убутку | 138.10.1 | Аналітичні дані за субрахунком 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» |
| п. и) | |||
| 17 | Сума фактичних втрат товарів, що перевищує межі норм природного убутку чи технічних (виробничих)втрат | 140.3 | Аналітичні дані за субрахунком 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» |
| 18 | Суми коштів або вартість товарів, виконаних робіт, наданих послуг, добровільно перераховані (передані) протягом звітного року до Державного бюджету України або бюджетів місцевого самоврядування, до неприбуткових організацій, у розмірі, що перевищує більше п'яти відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року | 138.10.6 | Аналітичні дані за субрахунком 949 «Інші витрати операційної діяльності» та розрахунок |
| п. а) | |||
| 19 | Суми коштів, перераховані підприємствами всеукраїнських об'єднань осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, на яких працює за основним місцем роботи не менше ніж 75 відсотків таких осіб, цим об'єднанням для ведення благодійної діяльності більше 10 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року | 138.10.6 | Аналітичні дані за субрахунком 949 «Інші витрати операційної діяльності» та розрахунок |
| п. б) | |||
| 20 | Суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані/передані для цільового використання з метою охорони культурної спадщини установам науки, освіти, культури, заповідникам, музеям, музеям-заповідникам у розмірі, що перевищує 10 відсотків оподатковуваного прибутку за попередній звітний рік | 138.10.6 | Аналітичні дані за субрахунком 949 «Інші витрати операційної діяльності» та розрахунок |
| П. Ґ) | |||
| 21 | Суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані/передані на користь резидентів для цільового використання з метою виробництва національних фільмів (у тому числі анімаційних) та аудіовізуальних творів більше 10 відсотків оподатковуваного прибутку за попередній податковий рік | 138.10.6 | Аналітичні дані за субрахунком 949 «Інші витрати операційної діяльності» та розрахунок |
| п. д) | |||
| 22 | Суми коштів, внесені платниками податку у період, визначений Законом України «Про внесення змін до Закону України «Про проведення експерименту в житловому будівництві на базі холдингової компанії «Київміськбуд», на рахунки учасників фондів банківського управління або за договорами пенсійних вкладів у розмірі, що перевищує 10 відсотків оподатковуваного прибутку за попередній податковий рік | 138.10.6 | Аналітичні дані за субрахунком 949 «Інші витрати операційної діяльності» та розрахунок |
| п. ж) | |||
| 23 | Витрати, не пов'язані з провадженням господарської діяльності, а саме: витрати на організацію та проведення прийомів, презентацій, свят, розваг та відпочинку, придбання та розповсюдження подарунків | 139.1.1 | Аналітичні дані за субрахунком 949 «Інші витрати операційної діяльності» |
| 24 | Витрати на утримання органів управління об'єднань платників податку, включаючи утримання материнських компаній, які є окремими юридичними особами | 139.1.7 | Аналітичні дані за субрахунком 949 «Інші витрати операційної діяльності» |
| 25 | Суми штрафів та неустойки чи пені за рішенням сторін договору або за рішенням відповідних державних органів, суду, які підлягають сплаті платником податку | 139.1.11 | Аналітичні дані за субрахунком 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки» |
| 26 | Витрати, понесені (нараховані) у зв'язку з придбанням у нерезидента послуг (робіт) з консалтингу, маркетингу, реклами, інжинірингу, крім витрат здійснених (нарахованих) на користь постійних представництв нерезидентів | 139.1.13 | Аналітичні дані за субрахунком 949 «Інші витрати операційної діяльності» |
| 27 | Нарахування роялті на користь особи, що сплачує податок у складі інших податків у розмірі, що перевищує 3 відсотки оподатковуваного прибутку за попередній звітний рік | 140.1.2 | Розрахунок |
| 28 | Витрати на гарантійний ремонт (обслуговування) або гарантійні заміни товарів, більші ніж сума, яка відповідає рівню гарантійних замін, прийнятих/оприлюднених платником податку | 140.1.4 | Аналітичні дані за субрахунком 473 «Забезпечення гарантійних зобов'язань» |
| 29 | Витрати на страхування життя, здоров'я або інших ризиків, пов'язаних з діяльністю фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з платником податку, обов'язковість якого не передбачена законодавством, або будь-які витрати із страхування сторонніх фізичних чи юридичних осіб | 140.1.6 | Аналітичні дані за субрахунком 949 «Інші витрати операційної діяльності» |
| ЗО | Не включають до складу витрат на харчування при відрядженні вартість алкогольних напоїв і тютюнових виробів, суми «чайових», за винятком випадків, коли суми таких «чайових» включаються до рахунку згідно із законами країни перебування, а також плату за видовищні заходи | 140.1.7 | Аналітичні дані за субрахунком 949 «Інші витрати операційної діяльності» |
| 31 | Витрати платника податку на утримання та експлуатацію таких об'єктів, що перебувають на балансі та утримуються за рахунок платника податку після 01.07.1997 р., але не використовуються з метою отримання доходу | 140.1.8 | Аналітичні дані за субрахунком 949 «Інші витрати операційної діяльності» |
| 32 | Витрати на виплату або нарахування процентів за кредитами та іншими борговими зобов'язаннями на користь нерезидентів та пов'язаних з ними осіб обмежено Кодексом | 141.2 | Розрахунок |
| 33 | Сума добровільних внесків на страхування (недержавне пенсійне забезпечення) найманої ним фізичної особи, загальний обсяг якої перевищує 15 відсотків заробітної плати, нарахованої такій найманій особі протягом податкового року, на який припадають такі податкові періоди | 142.2 | Розрахунок |
| 34 | Амортизація невиробничих фондів | 144.3 | Розрахунок |
| 35 | Витрати на ремонт понад встановлений Кодексом розмір | 146.12 | Розрахунок |
| 36 | При продажу або іншому відчуженні невиробничих основних засобів витрати визнаються у сумі їх первісної вартості (у бухгалтерському обліку витрати визнаються у сумі первісної (переоціненої) вартості об'єкта за вирахуванням накопиченої амортизації цього об'єкта) | 146.16 | Аналітичні дані за субрахунком 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів» |
| абзац 2 | |||
| 37 | збільшення витрат на коефіцієнт індексації вартості землі при її продажу (в межах різниці між вартістю продажу землі та її первісною вартістю) | 147.1 | Аналітичні дані за субрахунком 101» Земельні ділянки» |
| 38 | Збиток від продажу землі (з урахуванням зменшення витрат на суму перевищення дооцінок над уцінками (за даними бухгалтерського обліку) проданої землі | 147.1 | Аналітичні дані за субрахунком 101» Земельні ділянки» |
| 147.2 | |||
| 39 | Збиток за підсумками минулого податкового року | 150.1 | Декларація минулого податкового року |
| 40 | Втрати у результаті уцінки активів | 152.12 | Аналітичні дані за субрахунками 946 «Втрати від знецінення запасів», |
| 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій» | |||
| 41 | Витрати на придбання товарів (робіт, послуг) у певних осіб за цінами, які вищі за звичайні ціни, що діяли на дату такого придбання | 153.2.2 | Розрахунок |
| 153.2.3 | |||
| 42 | Збиток фактора за кожною збитковою операцією факторингу | 153.5 | Аналітичні дані за рахунком 94 «Інші витрати операційної діяльності» |
| 43 | Збиток від договорів управління | 153.13.4 | Аналітичні дані за рахунком 94 «Інші витрати операційної діяльності» |
| 44 | Сумнівна кредиторська заборгованість | 159.1.2 | Аналітичні дані за рахунками 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», |
| 68 «Розрахунки за іншими операціями» | |||
| 45 | Витрати, пов'язані з виконанням договорів, які передбачають здійснення оплати на користь резидентів з офшорним статусом понад 85 % | 161.2 | Розрахунок |
Абзацем другим та третім пункту 152.3 статті 152 ПКУ регламентується новий порядок (який набирає чинності 01.01.2012 року) формування податкової звітності з податку на прибуток підприємств. Відповідно до нього платники податку разом з відповідною податковою декларацією (форма якої встановлена наказом Міністерства фінансів України від 28.09.2011 № 1213 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства») подають органу державної податкової служби перелік доходів та витрат такого платника податку в розрізі всіх контрагентів — платників єдиного податку, до якого включаються операції, здійснені таким контрагентом. Іншими словами платник податку на прибуток, який здійснює будь-які операції з купівлі-продажу товарів, робіт, послуг із суб’єктами підприємницької діяльності — платниками єдиного податку, зобов’язаний до декларацій з податку на прибуток (квартальних та річної) додати перелік всіх таких контрагентів із розшифровкою здійснених операцій.
Окремий додаток до декларації чи окрема форма звітності буде встановлена центральним органом державної податкової служби за погодженням з МФУ (відповідно до п. 46.5 статті 46 ПКУ).
Також в абзаці третьому коментованого пункту зазначається, що форма та порядок складання переліку доходів та витрат встановлюються у порядку, визначеному статтею 46 цього Кодексу (див. коментар до даної статті). Оскільки законодавець прирівнює таку форму до податкової декларації (розрахунку), то відповідальність за своєчасність та правильність подання податкової звітності буде нести платник податку, визначений у статті 47 ПКУ, відповідно до статті 120 глави 11 розділу ІІ ПКУ (див. коментар до даної статті).
152.4. Відповідно до пп. 133.1.5 п. 133.1 статті 131 ПКУ платниками податку є відокремлені підрозділи (за винятком представництв), які створюються суб’єктами господарювання — юридичними особами, які провадять господарську діяльність як на території України, так і за її межами. У абзаці 2 цього ж підпункту визначено представництво платника податку як відокремлений підрозділ юридичної особи, що розташований поза її місцезнаходженням та здійснює представництво і захист інтересів юридичної особи, фінансується такою юридичною особою та не отримує інших доходів, крім пасивних доходів.
У пп. 14.1.30 п. 14.1 статті 14 ПКУ визначено, що відокремлені підрозділи розуміються у значенні, наведеному у Цивільному кодексі України. Стаття 95 ЦКУ регламентує можливість створення відокремлених підрозділів юридичної особи у вигляді філій та представництв. Відомості про них обов’язково вносяться до єдиного державного реєстру. Різниця між філією і представництвом полягає в обсязі й характері функцій цих підрозділів. Якщо філія здійснює всі або частину функцій юридичної особи, то представництво лише здійснює представництво та захист її інтересів.
Тому, фактично, відокремленим платником податку можуть виступати тільки філії і тільки ті, які розташовані на території іншої, ніж головне підприємство, територіальної громади[103].
Якщо філія розташована на території тієї ж територіальної громади, що й юридична особа (головне підприємство), така філія не є самостійним платником податку. У даному випадку головне підприємство та його філія розглядаються як єдиний платник податку — відповідно, головне підприємство сплачує податок, виходячи із загального результату діяльності самого підприємства та його філій.
Якщо філії розташовані на території іншої, ніж головне підприємство, територіальної громади, то такі філії можуть бути окремими платниками податку на прибуток. У такому випадку, згідно із ПКУ, сплата податку можлива за двома варіантами (див. рис. 3.4):
1) філії та головне підприємство платять податок окремо;
2) головне підприємство разом з філіями переходить на сплату консолідованого податку.
Якщо головне підприємство та його філії сплачують податок на прибуток окремо, то вони розглядаються як окремі платники податку (відповідно до пп. 133.1.5 п. 133.1 статті 133 ПКУ). У цьому випадку до філії будуть застосовуватися всі положення даного розділу як до окремого платника податку (ведення обліку доходів і витрат, нарахування амортизації, ведення обліку приросту (убутку) товарно-матеріальних цінностей, складання декларації про прибуток тощо).
Якщо юридична особа приймає рішення про консолідовану сплату податку, то такий порядок сплати застосовується всіма філіями разом із головним підприємством цієї юридичної особи, а не деякими з них. Сутність консолідованої сплати полягає в тому, що головне підприємство сплачує податок на прибуток як до бюджету територіальної громади за своїм місцезнаходженням, так і до бюджетів територіальних громад за місцезнаходженням філій. Отже, у такому разі сплату податку на прибуток за себе та за філії здійснює безпосередньо головне підприємство.
Рис. 3.4. Вибір варіанта сплати податку на прибуток в разі наявності відокремлених підрозділів у складі платника податку — юридичної особи
Яким способом філії сплачувати податок на прибуток, вирішує підприємство. Однак якщо підприємство бажає сплачувати податок на прибуток консолідовано, вибір такого порядку сплати податку на прибуток має бути здійснено підприємством до 1 липня року, що передує року, з якого він переходить на такий порядок сплати податку. Про своє рішення у цей самий термін необхідно повідомити податкові органи за місцезнаходженням головного підприємства та його відокремлених підрозділів. Якщо головне підприємство не прийняло такого рішення або прийняло його із запізненням, то філії сплачують податок і далі в загальновстановленому порядку.
У випадку коли платник податків протягом звітного року створює нові філії, про це повідомляються державний податковий орган за місцезнаходженням філії та платник податків, і підсумки господарської діяльності новостворених філій враховуються при розрахунку консолідованого балансу, починаючи з того звітного (податкового) періоду, коли вони були створені.
Почавши платити консолідований податок на прибуток, підприємство вже не має права змінити протягом звітного року порядок і форму сплати.
Сторінки
В нашій електронній бібліотеці ви можете безкоштовно і без реєстрації прочитати «Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України: в 3 т.» автора Колектив авторів на телефоні, Android, iPhone, iPads. Зараз ви знаходитесь в розділі „РОЗДІЛ III ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ПІДПРИЄМСТВ“ на сторінці 76. Приємного читання.