TextBook 2. Суми коштів, що не перераховані до бюджету при застосуванні ставки податку нуль відсотків, визнаються доходами одночасно з визнанням витрат, здійснених за рахунок цих коштів, у розмірі таких витрат.
3. У разі якщо суми коштів, що не перераховані до бюджету при застосуванні ставки податку нуль відсотків, використані не за цільовим призначенням (спрямовуються на переоснащення матеріально-технічної бази, на повернення кредитів, використаних на вказані цілі, і сплату процентів за ними та/або поповнення власних обігових коштів) або не використані платником податку протягом річного звітного періоду, залишок невикористаних коштів або сума коштів, використана не за цільовим призначенням, зараховуються до бюджету у першому кварталі наступного звітного року за виключенням платників податку, визначених пунктами 154.8 (підприємства паливно-енергетичного комплексу) і 154.9 (суб’єкти господарювання водо-, теплопостачання та водовідведення) статті 154 цього Кодексу.
Слід зазначити, що норми ПКУ не містять визначення таких понять, як «матеріально-технічна база» та «власні обігові кошти». Визначення поняття «матеріально-технічна база суб’єкта господарювання» наведено у Порядку повідомлення державного адміністратора або дозвільного органу про відповідність матеріально-технічної бази суб’єкта господарювання вимогам законодавства, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 17 травня 2006 року № 685 (у редакції Постанови Кабінету Міністрів України від 12 травня 2010 року № 340), зокрема: матеріально-технічна база суб’єкта господарювання — виробничі площі, матеріальні ресурси, засоби виробництва і документи, що використовуються суб’єктом господарювання у процесі вчинення певних дій щодо провадження господарської діяльності або видів господарської діяльності. У пп. 14.1.93 ст. 14.1 ст. 14 ПКУ надано визначення поняття «кошти», зокрема, коштами є гривня або іноземна валюта. У Постанові Національного банку України від 14.08.2003 № 337 «Про затвердження Інструкції про касові операції в банках України» наведено визначення поняття «обігові монети» — монети національної валюти номіналом 1 грн., що виконують функцію законного платіжного засобу. З урахуванням викладеного, переоснащення матеріально-технічної бази передбачає придбання нових або поліпшення наявних виробничих площ, матеріальних ресурсів засобів виробництва, а поповнення власних обігових коштів — поповнення коштів підприємства, які використовуються для проведення розрахунків.
Таблиця 3.26
Перелік та загальна характеристика податкових пільг та звільнень від оподаткування податком на прибуток підприємств
| № | Об’єкт пільгового оподаткування та розмір пільги | Умови отримання та використання податкової пільги | Посилання на правову норму в ПКУ | Термін дії пільги |
| з/п | ||||
| 1. | Прибуток підприємств та організацій, які засновані громадськими організаціями інвалідів | 1. Відсутність операцій з продажу (постачання) підакцизних товарів[107]. | П. 154.1 | Необмежено |
| 2. Кількість офіційно оформлених інвалідів за основним місцем роботи становить не менше ніж 50 % середньооблікової чисельності штатних працівників. | ||||
| 3. Фонд оплати праці таких інвалідів становить протягом звітного періоду не менше ніж 25°0 суми загальних витрат на оплату праці. | ||||
| 4. Наявність дозволу Комісії з питань діяльності підприємств та організацій громадських організацій інвалідів на право користування такою пільгою | ||||
| 2. | Прибуток підприємств, отриманий від продажу на митній території У країни продуктів дитячого харчування власного виробництва | 1. Використання звільненого від оподаткування прибутку на збільшення обсягів виробництва та зменшення роздрібних цін таких продуктів. | П. 154.2 | Необмежено |
| 2. Перелік продуктів дитячого харчування встановлюється Кабінетом Міністрів України | ||||
| 3. | Прибуток Чорнобильської АЕС | Використання прибутку на фінансування робіт з підготовки до зняття і зняття Чорнобильської АЕС 3 експлуатації та перетворення об'єкта «Укриття» на екологічно безпечну систему | П. 154.3 | На період підготовки до |
| ЗНЯТТЯ І ЗНЯТТЯ 3 | ||||
| експлуатації енергоблоків Чорнобильської АЕС та перетворення об'єкта «Укриття» на екологічно безпечну систему | ||||
| 4. | Прибуток, отриманий за рахунок міжнародної технічної допомоги або за рахунок коштів, які передбачаються в державному бюджеті як внесок України до Чорнобильського фонду «Укриття» | 1. Реалізація міжнародної програми — Плану здійснення заходів на об'єкті «Укриття» | П. 154.4 |
| 5. | Прибуток державних підприємств «Міжнародний дитячий центр «Артек» і «Український дитячий центр «Молода гвардія» | Провадження діяльності з оздоровлення та відпочинку дітей | П. 154.5 | Необмежено |
| 6. | Прибуток новостворених підприємств[108], які відповідають встановленим критеріям, оподатковується за ставкою 0 % (податкові канікули) | 1. Основні умови: | П. 154.6 | 3 1 квітня 2011 року до 1 січня 2016 року |
| 1.1. Розмір доходів кожного звітного податкового періоду наростаючим підсумком з початку року не перевищує 3 мли гри. | ||||
| 1.2. Нарахована за кожний місяць звітного періоду заробітна плата кожному штатному працівнику не повинна бути меншою, ніж дві встановлені законодавством мінімальні заробітні плати. | ||||
| 2. Додаткові умови. Право на отримання пільги має підприємство, яке відповідає одному з критеріїв: | ||||
| 2.1. Реєстрація платника податку в установленому Законом порядку після 1 січня 2011 року. | ||||
| 2.2. Діючі підприємства (зареєстровані в установленому порядку з 01.01.2008 року), щорічний обсяг задекларованих доходів яких не перевищує 3 млн грн та середньооблікова кількість працівників протягом цього ж періоду не перевищувала 20 осіб. | ||||
| 2.3. Підприємства, які були зареєстровані платниками єдиного податку до набрання чинності цим Кодексом та у яких за останній календарний рік обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) становив до 1 млн грн та середньооблікова кількість працівників становила до 50 осіб | ||||
| 7. | Прибуток дошкільних та загальноосвітніх навчальних закладів недержавної форми власності | Отриманий від надання освітніх послуг | П. 154.7 | Необмежено |
| 8. | Прибуток підприємств установ виконання покарань, отриманий від продажу товарів, виконання робіт, надання послуг | Використання доходів, отриманих від такої діяльності на фінансування господарської діяльності таких установ та підприємств, з включенням сум таких доходів до відповідних кошторисів їх фінансування | П. 133.5 | Необмежено |
| 9. | Прибуток підприємств паливно-енергетичного комплексу * | 1. У межах витрат на реалізацію інвестиційних програм щодо капітальних вкладень з будівництва (реконструкції, модернізації) міждержавних, магістральних та розподільчих (локальних) електричних мереж, у т. ч. у межах сум, спрямованих на повернення кредитів на такі цілі. | П. 154.8 | Необмежено |
| 2. У межах витрат передбачених проектами, фінансування яких здійснюється за рахунок суб'єктів природних монополій, виробників електричної та/або теплової енергії відповідно до рішень Кабінету Міністрів України; | ||||
| витрат у межах інвестиційної складової, необхідної для повернення кредитів, інвестицій, погашення облігацій випущених (отриманих) енергогенеруючими компаніями, з метою фінансування капітальних вкладень з будівництва відповідно до плану затвердженого Кабінетом Міністрів України або уповноваженим ним органом | ||||
| 10. | Звільняється від оподаткування прибуток суб’єктів господарювання водо-, теплопостачання та водовідведення | в межах витрат, передбачених погодженими визначеним органами влади інвестиційними програмами на капітальні інвестиції в будівництво (реконструкцію, модернізацію) об'єктів водо-, теплопостачання та водовідведення, та/або сум, спрямованих на повернення кредитів, які використані для фінансування зазначених цілей | П. 154.8 | Необмежено |
| 11. | Доходи неприбуткових організацій | Передбачено пунктами п. 157.2? 157.7, 157.14 ПКУ | П. 157.2? 157.16 | Необмежено |
| 12. | 80 % прибутку підприємств, отриманого від продажу на митній території У країни енергоефективних технологій, товарів власного виробництва | 1. Енергоефективні технології, товари повинні бути власного виробництва та відповідати переліку, встановленому Кабінетом Міністрів України. | П. 158.1 | Протягом 5 років з моменту отримання першого прибутку внаслідок підвищення енергоефективності виробництва |
| 2. Звільнений від оподаткування прибуток спрямовується платником податку виключно на збільшення обсягів виробництва в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України | ||||
| 13. | 50 °Ь прибутку, отриманого від здійснення енергоефективних заходів та реалізації енергоефективних проектів | 1. Право на отримання такої пільги мають підприємства, які включені до Державного реєстру підприємств, установ та організацій, які здійснюють розроблення, впровадження та використання енергоефективних заходів та енергоефективних проектів | П. 158.2 | |
| 14. | Прибуток, отриманий від виробництва, використання біопалива* | 1. Прибуток виробників біопалива, отриманий від його продажу. | П. 15 підрозділ 4 розділу XX | До 1 січня 2020 року |
| 2. Прибуток підприємств від діяльності з одночасного виробництва електричної і теплової енергії та/або виробництва теплової енергії з використанням біологічних видів палива. | ||||
| 3. Прибуток виробників техніки, обладнання, устаткування, визначених статтею 7 Закону України «Про альтернативні види палива» для виготовлення та реконструкції технічних та транспортних засобів, у тому числі самохідних сільськогосподарських машин та енергетичних установок, що споживають біологічні види палива, одержаний від продажу зазначеної техніки, обладнання та устаткування, що були вироблені на території У країни | ||||
| 15. | Прибуток підприємств, отриманий від діяльності з видобування та використання газу (метану) вугільних родовищ* | Здійснення діяльності відповідно до Закону України «Про газ (метан) вугільних родовищ» | П. 16 підрозділ 4 розділу XX | До 1 січня 2020 року |
| 16. | Прибуток, отриманий від надання готельних послуг* | Пільга надається готелям категорій «п’ять зірок», «чотири зірки» та «три зірки» за умови, що дохід від реалізації послуг з розміщення шляхом надання номера для тимчасового проживання складає не менше 75 % сукупного доходу такого суб’єкта господарської діяльності за відповідний податковий (звітний) період, у якому застосовується пільга) | Абзац «а» п. 17 підрозділ 4 розділу XX | 10 років, починаючи з 1 січня 2011 року |
| 17. | Прибуток, отриманий від основної діяльності підприємств легкої промисловості* | Виключення становлять підприємства, які виробляють продукцію на давальницькій сировині. Підприємства, які уклали договори на виробництво продукції на давальницькій сировині до набрання чинності ПКУ, до 31 грудня 2011 року звільняються від оподаткування прибутку | Абзац «б» п. 17 підрозділ 4 розділу XX | |
| 18. | Прибуток підприємств галузі електроенергетики* | Прибуток від продажу електричної енергії, виробленої з відновлювальних джерел енергії | Абзац «в» п. 17 підрозділ 4 розділу XX | |
| 19. | Прибуток, отриманий від основної діяльності підприємств суднобудівної промисловості* | Абзац «г» п. 17 підрозділ 4 розділу XX | ||
| 20. | Прибуток підприємств літакобудівної промисловості* | Крім звільнення прибутку від основної діяльності, звільняється прибуток від проведення такими підприємствами науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт, які виконуються для потреб літакобудівної промисловості | Абзац «ґ» п. 17 підрозділ 4 розділу XX | |
| 21. | Прибуток підприємств машинобудування | Підприємства машинобудування, які виготовляють продукцію для агропромислового комплексу | Абзац «ґ» п. 17 підрозділ 4 розділу XX | |
| 22. | Прибуток видавництв, видавничих організацій, підприємств поліграфії* | Прибуток від діяльності з виготовлення на території України книжкової продукції, крім продукції еротичного характеру | П. 18 підрозділу 4 розділу XX | До 1 січня 2015 року |
| 23. | Суми коштів або вартість майна, що отримані суб’єктами кінематографії (виробниками фільмів) та/або суб’єктами мультиплікації (виробники мультиплікаційних фільмів)* | Кошти чи вартість майна повинні бути спрямовані на виробництво виключно національних фільмів | П. 19 підрозділ 4 розділу XX | До 1 січня 2016 року |
| 24. | Не підлягає оп о датку в ан ню дохід (прибуток), отриманий УЄФА за результатами діяльності в Україні | Не підлягає оподаткуванню дохід (прибуток), отриманий УЄФА за результатами діяльності в Україні, у тому числі винагорода від продажу комерційних прав | П. 22 підрозділ 4 розділу XX | Період проведення фінальної частини чемпіонату Європи 2012 року з футболу в Україні |
* За даними видами пільг суми коштів, що вивільнені від оподаткування, спрямовуються підприємствами — платниками податку на збільшення обсягів виробництва (надання послуг), переоснащення матеріально-технічної бази, запровадження новітніх технологій, пов’язаних з основною діяльністю такого платника та/або повернення кредитів, використаних на вказані цілі, і сплату процентів за ними. Порядок цільового використання вивільнених від оподаткування коштів встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Стаття 153. Оподаткування операцій особливого виду
153.1. Оподаткування операцій з розрахунками в іноземній валюті.
153.1.1. Доходи, отримані/нараховані платником податку в іноземній валюті у зв’язку з продажем товарів, виконанням робіт, наданням послуг, у частині їхньої вартості, що не була сплачена в попередніх звітних податкових періодах, перераховуються в національну валюту за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти, що діяв на дату визнання таких доходів згідно з цим розділом, а в частині раніше отриманої оплати за курсом, що діяв на дату її отримання.
153.1.2. Витрати, здійснені (нараховані) платником податку в іноземній валюті у зв’язку з придбанням у звітному податковому періоді товарів, робіт, послуг, у встановленому порядку включаються до витрат такого звітного податкового періоду шляхом перерахування в національну валюту тієї частини їх вартості, що не була раніше оплачена, за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти, що діяв на дату визнання таких витрат згідно з цим розділом, а в частині раніше проведеної оплати — за таким курсом, що діяв на дату здійснення оплати.
153.1.3. Визначення курсових різниць від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти здійснюється відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку.
При цьому прибуток (позитивне значення курсових різниць) ураховується у складі доходів платника податку, а збиток (від’ємне значення курсових різниць) ураховується у складі витрат платника податку.
153.1.4. У разі здійснення операцій з продажу іноземної валюти та банківських металів до складу доходів або витрат платника податку відповідно включається позитивна або від’ємна різниця між доходом від продажу та балансовою вартістю такої валюти, металів або вартістю на дату здійснення операції, якщо вона була проведена після дати звітного балансу.
У разі придбання іноземної валюти до складу відповідно витрат або доходів звітного періоду включається позитивна або від’ємна різниця між курсом іноземної валюти до гривні, за яким придбавається іноземна валюта, та курсом, за яким визначається балансова вартість такої валюти.
Також до витрат відносяться витрати на сплату збору на обов’язкове державне пенсійне страхування з купівлі-продажу безготівкової іноземної валюти за гривню та інших обов’язкових платежів, пов’язаних з придбанням іноземної валюти.
Термін «балансова вартість іноземної валюти» для цілей цього підпункту означає вартість іноземної валюти, визначену за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти, на дату звітного балансу.
Термін «вартість іноземної валюти на дату здійснення операції» для цілей цього підпункту означає вартість іноземної валюти, визначену за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти, на дату здійснення операції.
153.1.5. Облік операцій з продажу або купівлі іноземної валюти та банківських металів, які здійснюються за дорученням та за рахунок клієнтів банків, ведеться окремо від обліку операцій з продажу або купівлі іноземної валюти та банківських металів, які здійснюються за рішенням банку за рахунок інших (власних) джерел.
При проведенні операцій з продажу або купівлі іноземної валюти та банківських металів за дорученням та за рахунок клієнтів до доходів банку включаються суми комісійних, брокерських та інших подібних видів винагород, отриманих (нарахованих) банком у зв’язку з проведенням таких операцій протягом звітного періоду, а до витрат — витрати банку, понесені (нараховані) у зв’язку з проведенням таких операцій протягом звітного періоду.
Доходи або витрати від здійснення операцій з продажу або купівлі валюти та банківських металів за рішенням банку визначаються банками за правилами бухгалтерського обліку, встановленими Національним банком України.
Сторінки
В нашій електронній бібліотеці ви можете безкоштовно і без реєстрації прочитати «Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України: в 3 т.» автора Колектив авторів на телефоні, Android, iPhone, iPads. Зараз ви знаходитесь в розділі „РОЗДІЛ III ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ПІДПРИЄМСТВ“ на сторінці 80. Приємного читання.