TextBook 138.12.2. Щодо інших витрат господарської діяльності, до яких цим розділом прямо не встановлено обмежень щодо віднесення до складу витрат, то до них може відноситись собівартість реалізованих запасів, витрати, пов’язані з реалізацією та ліквідацією основних засобів, витрати подвійного призначення згідно зі ст. 140 ПКУ тощо.
138.12.3. Підприємства і організації можуть створювати певні об’єднання (організації, асоціації) для вирішення своїх професійних проблем і утримувати такі об’єднання за рахунок своїх членських (цільових) внесків. Витрати на утримання таких організацій відносять до інших витрат господарської діяльності у розмірі не більше 0,2 % річного фонду оплати праці.
138.12.4. Цим підпунктом визначено можливість включення до складу інших витрат наданих банком знижок за реструктуризованими боргами.
Норми статей ПКУ щодо інших витрат слід розглядати у зв’язку із аналогічними показниками бухгалтерського обліку. Нижче на прикладі загальновиробничих витрат (табл. 3.9) подано систематизований перелік видів таких витрат згідно з П(С)БО 16 «Витрати» і згідно із ст. 138 ПКУ! Наявність відмінностей у змісті витрат останніх призводить до виникнення постійних податкових різниць. Відповідно до Положення № 27 окремо визначають: постійну податкову різницю, що підлягає вирахуванню, — постійна податкова різниця, що призводить до зменшення податкового прибутку (збільшення податкового збитку) звітного періоду; постійну податкову різницю, що підлягає оподаткуванню, — постійна податкова різниця, що збільшує податковий прибуток (зменшує податковий збиток) звітного періоду.
Зокрема, ті витрати, які додано в податкових розрахунках порівняно з нормами П(С)БО 16, наприклад, витрати на медичне страхування працівників загальновиробничого призначення, зменшують прибуток до оподаткування (за умови не включення цих витрат у фінансовому обліку) і ведуть до виникнення різниці, що підлягає вирахуванню. Натомість, ті витрати, які відсутні в податкових розрахунках порівняно з нормами П(С)БО 16, наприклад, витрати на охорону навколишнього природного середовища, ведуть до виникнення різниці, що підлягає оподаткуванню.
За результатами порівнянь за кожною позицією інших витрат платник податку проводить розрахунок податкових різниць відповідно до методики, затвердженої Міністерством фінансів України[88] з метою розрахунку оподатковуваного прибутку та розкриття суми різниць у фінансовій звітності платника податку.
Інші витрати складаються з непрямих витрат діяльності платника податку. Систематизований перелік таких видів витрат, відповідно до вимог пунктів 138.10, 138.11 та 138.12 статі 138 ПКУ, наведено у табл. 3.9.
Таблиця 3.9
Склад інших витрат платника податку та їх відображення на рахунках бухгалтерського обліку
| № пункту, підпункту ПКУ | Види інших витрат | Джерело інформації (рахунки бухгалтерського обліку) |
| 138.10.2. | Адміністративні витрати | Рахунок 92 |
| 138.10.3. | Витрати на збут | Рахунок 93 |
| 138.10.4. | Інші операційні витрати | Рахунок 94 |
| 138.10.5. | Фінансові витрати | Рахунок 95 |
| 138.10.6. | Інші витрати звичайної діяльності | Рахунок 97 |
| 138.11. | Суми витрат, не віднесені до складу витрат минулих звітних податкових періодів у зв’язку з втратою, знищенням або зіпсуванням документів, що підтверджують здійснення витрат, установлених цим розділом, та підтверджених такими документами у звітному податковому періоді | Різні рахунки (визначається розрахунково) |
| 138.12.1. | Витрати, визначені відповідно до статей 144–148,150,153 і 155–161 цього розділу, які не включені до собівартості реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг згідно із цією статтею | Різні рахунки (визначається розрахунково) |
| 144, 145. | Об’єкти амортизації (витрати з амортизації) | Рахунки 23, 91 тощо |
| 146.11. | Сума витрат, що пов’язана з поліпшенням об’єктів основних засобів, в тому числі орендованих, у розмірі, що не перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів на початок звітного року, відноситься до витрат того звітного періоду, в якому такі поліпшення були здійснені | Рахунки 15, 23, 91, 92 тощо (визначається розрахунково) |
| 146.12. | Витрати на ремонт, що здійснюються для підтримання об’єктів у робочому стані та отримання первісно визначеної суми майбутньої економічної вигоди від їх використання, включаються до складу витрат у сумі, що не перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів, що підлягають амортизації, на початок звітного року, у тому звітному періоді, у якому такі витрати були здійснені. Решта витрат на ремонт об’єкта основних засобів збільшує первісну вартість такого об’єкта | Рахунки 15, 23, 91 |
| 146.13. | Сума перевищення балансової вартості над доходами від продажу окремого об’єкта основних засобів або іншого відчуження включається до витрат платника податку; сума перевищення первісної вартості невиробничих основних засобів над доходами від такого продажу або іншого відчуження включається до витрат платника податку | Доходи на рахунку 74, витрати на рахунку 97 |
| 146.16. | У разі ліквідації основних засобів за рішенням платника податку або в разі, коли з незалежних від платника податку обставин основні засоби (їх частина) зруйновані, викрадені чи підлягають ліквідації, або платник податку змушений відмовитися від використання таких основних засобів внаслідок загрози чи неминучості їх загини, руйнування або ліквідації, платник податку у звітному періоді, в якому виникають такі обставини, збільшує витрати на суму вартості, яка амортизується, за вирахуванням сум накопиченої амортизації окремого об’єкта основних засобів | Різні рахунки (визначається розрахунково) |
| 147. | Облік операцій із землею та з її капітального поліпшення | Різні рахунки (визначається розрахунково) |
| 148.2. | До витрат, що включаються до окремого об’єкта необоротних активів з видобутку корисних копалин платника податку, відносять: | Рахунок 15 |
| витрати на придбання геологічної інформації, що є в розпорядженні інших юридичних осіб; | ||
| витрати на попередню розвідку родовищ (запасів) корисних копалин, проведену за рахунок власних коштів підприємств, що включає проектні роботи, пошуково-розвідувальні, бурові та гірничі роботи, геофізичні, геохімічні та інші дослідження в межах визначеної ділянки (території); | ||
| витрати на детальну розвідку родовищ (запасів), проведену за рахунок власних коштів підприємств, що включає проектування, облаштування родовищ (з будівництвом селища тощо), бурові та гірничо-прохідницькі роботи, геофізичні та інші дослідження, комплекс випробувальних робіт, технологічні дослідження тощо; | ||
| витрати, пов’язані з державною експертизою та оцінкою запасів корисних копалин; | ||
| витрати на розроблення техніко-економічних обґрунтувань, бізнес-планів, угод (контрактів), концесійних договорів на користування надрами тощо; | ||
| витрати на проектування розробки родовищ (запасів) корисних копалин; | ||
| витрати на дорозвідку родовищ (запасів) корисних копалин, що здійснюється підприємством після завершення детальної розвідки паралельно з експлуатаційними роботами в межах гірничого відводу і які супроводжуються нарощуванням запасів корисних копалин чи переведенням запасів у більш висока категорії розвіданості (включаючи виконання бурових, гірничопрохідницьких робіт тощо) | ||
| 148.5. | Платники податку мають право протягом звітного року включити до витрат будь-які витрати, пов’язані із проведенням реконструкції, модернізації та іншим поліпшенням свердловин, що використовуються для розробки нафтових та газових родовищ, у сумі, що не перевищує 10 відсотків первісної вартості окремої свердловини | Рахунки 15, 23, 91, 92 тощо (визначається розрахунково) |
| 148.6. | У разі коли діяльність, пов’язана з розвідкою/дорозвідкою запасів (родовищ) корисних копалин, не привела до їх відкриття або платником податку було прийнято рішення щодо недоцільності проведення подальшої розвідки чи розробки таких запасів (родовищ) у зв’язку з їх економічною недоцільністю, дозволяється віднести витрати з такої розвідки/дорозвідки чи розробки до складу витрат виробництва звітного податкового періоду такого платника податку за винятком витрат, що були раніше віднесені до складу витрат відповідно до пункту 138.11 статті 138 цього розділу. При цьому балансова вартість такої групи витрат, пов’язана з видобутком корисних копалин, прирівнюється до нуля | За кредитом рахунків витрат і дебетом рахунків 79, 44 |
| 150.1. | Якщо результатом розрахунку об’єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є збиток, то сума такого збитку підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об’єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного збитку попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від’ємного значення | На рахунках бухгалтерського обліку не відображається |
| 153. | Оподаткування операцій особливого виду, у т. ч: | Витрати відображають на рахунках класу 9, фінансовий результат — на рахунку 79 |
| 153.1. | — операцій з розрахунками в іноземній валюті; | |
| 153.2. | — операцій із пов’язаними особами; | |
| 153.3. | — операцій із дивідендами; | |
| 153.4. | — операцій з борговими вимогами та зобов’язаннями; | |
| 153.5. | — операцій з відступлення права вимоги; | |
| 153.6. | — операцій з відчуження майна, заставленого з метою забезпечення повної суми боргової вимоги; | |
| 153.7. | — операцій лізингу (оренди); | |
| 153.8. 153.10. | — операцій з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами; | |
| 153.12. | — операції з проведення товарообмінних (бартерних) операцій; | |
| 153.13. | — операції в умовах дії угоди про розподіл продукції, що здійснюються з урахуванням особливостей, встановлених розділом ХУДІ цього Кодексу; | |
| 153.14. | — операції, що здійснюються за договорами управління майном; | |
| 153.15. | — операції спільної діяльності на території України без створення юридичної особи; | |
| — операції під час реорганізації юридичних осіб | ||
| 155. | Операції виробників сільськогосподарської продукції | Витрати відображають на рахунках класу 9 |
| 156. | Операції оподаткування страховика | Витрати відображають на рахунках класу 9 |
| 157. | Операції оподаткування неприбуткових установ та організацій | Витрати відображають на рахунках класу 9 |
| 158. | Оподаткування прибутку підприємств, отриманого у зв’язку із впровадженням енергоефективних технологій | Витрати відображають на рахунках класу 9 |
| 159. | Операції з безнадійної та сумнівної заборгованості | Витрати визначаються розрахунково |
| 160. | Оподаткування нерезидентів | Витрати визначаються розрахунково |
| 161. | Спеціальні правила (у разі укладення договорів із нерезидентами) | Витрати визначаються розрахунково |
Стаття 139. Витрати, що не враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку
139.1. Не включаються до складу витрат:
139.1.1. витрати, не пов’язані з провадженням господарської діяльності, а саме витрати на:
організацію та проведення прийомів, презентацій, свят, розваг та відпочинку, придбання та розповсюдження подарунків (крім благодійних внесків та пожертвувань неприбутковим організаціям, визначених статтею 157 цього Кодексу, та витрат, пов’язаних із провадженням рекламної діяльності, які регулюються нормами підпункту 140.1.5 пункту 140.1 статті 140 цього Кодексу).
Обмеження, передбачені абзацом другим цього підпункту, не стосуються платників податку, основною діяльністю яких є:
організація прийомів, презентацій і свят за замовленням та за рахунок інших осіб;
придбання лотерейних білетів, інших документів, що засвідчують право участі в лотереї;
фінансування особистих потреб фізичних осіб за винятком виплат, передбачених статтями 142 і 143 цього Кодексу, та в інших випадках, передбачених нормами цього розділу;
139.1.2. платежі платника податку в сумі вартості товару на користь комітента, принципала тощо за договорами комісії, агентськими договорами та іншими аналогічними договорами, перераховані платником на виконання цих договорів;
139.1.3. суми попередньої (авансової) оплати товарів, робіт, послуг;
139.1.4. витрати на погашення основної суми отриманих позик, кредитів (крім повернення поворотної фінансової допомоги, включеної до складу доходів відповідно до підпункту 135.5.6 пункту 135.5 статті 135 цього Кодексу);
Сторінки
В нашій електронній бібліотеці ви можете безкоштовно і без реєстрації прочитати «Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України: в 3 т.» автора Колектив авторів на телефоні, Android, iPhone, iPads. Зараз ви знаходитесь в розділі „РОЗДІЛ III ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ПІДПРИЄМСТВ“ на сторінці 30. Приємного читання.