TextBook — здійснення бартерних операцій;
— здійснення операцій з пов’язаними особами;
— продаж товарів, робіт, послуг неплатникам податку на прибуток або тим платникам, які мають право на застосування іншої, ніж основна, ставки податку на прибуток;
— безоплатно отримані/надані товари, роботи, послуги;
На відміну від податкового обліку, в бухгалтерському обліку до зазначених операцій може застосовуватися показник «справедлива вартість». В окремих випадках вартісні величини товару (роботи, послуги) в оцінці за звичайною ціною та справедливою вартістю можуть не збігатися, оскільки формуються за різними ознаками.
Фактично до переліку доходів від операційної діяльності включається тільки виручка від основної діяльності підприємства. У бухгалтерському обліку такі доходи відображаються на субрахунках класу 7, а саме 701 «Дохід від реалізації готової продукції», 702 «Дохід від реалізації товарів», 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг». До доходу з метою оподаткування включається дохід за вирахуванням податку на додану вартість в оцінці за контрактною (договірною) вартістю, але не менше ніж сума компенсації, отримана в будь-якій формі, в тому числі при зменшенні зобов’язань.
Для банківських установ відображення в обліку таких доходів здійснюється відповідно до Плану рахунків банківської установи. Однак склад доходів від операційної діяльності залежить від категорії платника податків (табл. 3.1).
Таблиця 3.1
Доходи від операційної діяльності за категоріями платників податків
| Категорія | Види доходів |
| Підприємства, які здійснюють виробництво та реалізацію товарів, робіт, послуг | Дохід від реалізації товарів, робіт, послуг |
| Підприємства, які займаються комісійною або агентською діяльністю | Винагорода комісіонера (повіреного, агента тощо) |
| Банківська установа | 1. Процентні доходи, отримані від здійснення кредитно-депозитних операцій за всіма видами рахунків та цінними паперами, придбаними банком. |
| 2. Комісійні доходи, у тому числі отримані від здійснення кредитно-депозитних операцій, надання гарантій, розрахунково-касового обслуговування, інкасації та перевезення цінностей, операцій з цінними паперами, операціями на валютному ринку та операціями з довірчого управління. | |
| 3. Прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами. | |
| 4. Прибуток від операцій з купівлі/продажу іноземної валюти та банківських металів. | |
| 5. Позитивні курсові різниці, які були отримані при перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованості в іноземній валюті (перерахунок здійснюється відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку). | |
| 6. Надлишкові суми страхового резерву, що підлягають включенню до доходу. Страховий резерв формується і списується банком самостійно в розмірі та порядку, передбаченому методикою, яка визначається для банків Національним банком України. | |
| 7. Суми безнадійної заборгованості, що підлягають включенню до доходу. Така заборгованість виникає внаслідок того, що дебітор повністю або частково погашає заборгованість, попередньо віднесену кредитором на зменшення доходів або відшкодовану за рахунок страхових резервів. | |
| 8. Доходи від відступлення права вимоги боргу третьої особи або виконання вимоги боржником (факторингу). | |
| 9. Дохід, пов’язаний з реалізацією заставленого майна. | |
| 10. Інші доходи, пов’язані зі здійсненням банківських операцій. | |
| Виробники | Ст. 155 Податкового кодексу |
| сільськогосподарської | |
| продукції | |
| Страхові компанії | Ст. 156 Податкового кодексу |
135.5. Коментований пункт визначає перелік інших доходів, які збільшують загальну суму доходу, яка використовується при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток. Перелік інших доходів та особливості їх визначення відображено в табл. 3.2.
Таблиця 3.2
Методичні аспекти облікового відображення інших доходів та рахунків, на яких враховують доходи в бухгалтерському обліку
| Вид доходу | Відображення на рахунках бухгалтерського обліку[81] | Примітка |
| Доходи у вигляді дивідендів, отриманих від нерезидентів, процентів, роялті | 731 «Дивіденди одержані» | Крім дивідендів, отриманих від юридичних осіб, які перебувають під контролем платника податку відповідно до пп. 14.1.159 п. 14.1 статті 14 розділу 1 Податкового кодексу |
| 732 «Відсотки одержані» | ||
| 733 «Інші доходи від фінансових операцій» | ||
| Доходи від операцій оренди/лізингу | 713 «Дохід від операційної оренди активів» | Доходи орендодавця збільшуються на суму нарахованих лізингових платежів за договорами оперативного лізингу за наслідками податкового періоду, в якому здійснене таке нарахування. Передача майна за договорами фінансового лізингу прирівнюється до продажу, дохід від отримання лізингових платежів у орендодавця визнається в частині нарахованих відсотків. |
| 732 «Відсотки одержані» | ||
| Суми штрафів та/або неустойки чи пені, фактично отримані за рішенням сторін договору або відповідних державних органів, суду | 715 «Одержані штрафи, пені, неустойки» | Доходи визнаються за методом касових надходжень |
| Вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, безнадійної кредиторської заборгованості | 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості» 719 «Інші доходи від операційної діяльності» | При безоплатному отриманні товарів, робіт, послуг доходи визнаються не нижче звичайної ціни. |
| 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів» | Виключення становлять випадки, коли операції з надання/отримання безповоротної фінансової допомоги проводяться між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи |
| Вид доходу | Відображення на рахунках бухгалтерського обліку | Примітка |
| Суми поворотної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, що залишаються неповерненими на кінець такого звітного періоду, від осіб, які не є платниками цього податку (у тому числі нерезидентів), або осіб, які згідно із нормами Податкового Кодексу мають пільги з цього податку, в тому числі право застосовувати ставки податку нижчі, ніж базова ставка податку на прибуток | Отримання фінансової допомоги відображається за дебетом рахунків | У разі якщо в майбутніх звітних податкових періодах платник податку повертає таку поворотну фінансову допомогу (її частину) особі, яка її надала, такий платник податку збільшує суму витрат на суму такої поворотної фінансової допомоги (її частини) за наслідками звітного податкового періоду, в якому відбулося таке повернення. |
| 30 «Каса», 31 «Рахунки в банках» У кореспонденції з | При цьому доходи такого платника податку не збільшуються на суму умовно нарахованих процентів, а податкові зобов’язання особи, яка надала поворотну фінансову допомогу, не змінюються як при її видачі, так і при її зворотному отриманні. | |
| рахунком 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» | Положення цього пункту не поширюються на суми поворотної фінансової допомоги, отриманої від засновника/учасника (в тому числі нерезидента) такого платника податку, у випадку повернення такої допомоги не пізніше 365 календарних днів з дня її отримання. | |
| Неповернута фінансова допомога відображається за кредитом рахунку 719 «Інші доходи від операційної діяльності» та дебетом 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» | Операції з отримання/надання фінансової допомоги між платником податку та його відокремленими підрозділами, що не мають статусу юридичної особи, не приводять до зміни їх витрат або доходів | |
| Сума повернутої фінансової допомоги після її списання як неповернутої відображається за дебетом рахунку 719 «Інші доходи від операційної діяльності» та кредитом рахунків коштів 30 «Каса», | ||
| 31 «Рахунки в банках» | ||
| Суми невикористаної частини коштів, що повертаються із страхових резервів | Відповідно до плану рахунків банківської установи | Порядок списання резерву визначається методикою, розробленою Національним банком України |
| Суми заборгованості, що підлягають включенню до доходів | Відповідно до плану рахунків фінансових установ | До складу такої заборгованості потрапляє безнадійна заборгованість, яка відшкодовується за рахунок страхового резерву відповідно до п. 159.3 та 159.5 Податкового кодексу |
| Фактично отримані суми державного мита, попередньо сплаченого позивачем, що повертаються на його користь за рішенням суду | 719 «Інші доходи від операційної діяльності» | Дохід визнається за методом касових надходжень |
| Суми акцизного податку, сплаченого/нарахованого покупцями/покупцям підакцизних товарів (за їх рахунок) на користь платника такого акцизного податку, уповноваженого Податковим кодексом вносити його до бюджету, та рентної плати, а також суми збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну, теплову енергію та природний газ | У складі виручки від реалізації акцизної продукції (товарів) та електричної, теплової енергії, газу (кредит рахунку 70) | На відміну від ПДВ, акцизний податок та цільові надбавки не виключаються з доходів платника податку на прибуток |
| Суми дотацій, субсидій, капітальних інвестицій із фондів | 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів», 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів» | Можуть враховуватись як інший операційний дохід, так і частина основного операційного доходу одержувача коштів (у разі належності певного виду діяльності, який фінансується з бюджету, до основного виду) |
| загальнообов’язкового державного соціального страхування або бюджетів, отримані платником податку | ||
| Доходи, визначені відповідно до статей 146 (доходи від продажу необоротних активів), 147 (доходи від продажу земельних ділянок), 153 (доходи від операцій особливого виду) і 155–161 Податкового кодексу | 742 «Доходи від відновлення корисності активів», | Див. коментарі до зазначених статей |
| 744 «Дохід від операційної курсової різниці», 746 «Інші доходи від звичайної діяльності» | ||
| Доходи, не враховані при обчисленні доходу періодів, що передують звітному, та виявлені у звітному податковому періоді | 719 — у разі виявлення та виправлення помилки звітного року; 44-у разі виявлення та виправлення помилки минулого року | Оформлюються бухгалтерськими довідками та виправними проведеннями на рахунках обліку. Та частина доходів, що правильно врахована в бух. обліку, та неправильно — в податкових розрахунках, коригуванням в бух облік не підлягає |
| Дохід від реалізації необоротних матеріальних активів, майнових комплексів, оборотних активів, визначений з урахуванням положень статей 146 і 147 цього Кодексу | 742, 743, 712 | Див. коментарі до зазначених статей |
| Інші доходи платника податку за звітний податковий період | Рахунки доходів залежно від змісту операцій | До складу таких доходів відносять доходи від інвестицій в асоційовані підприємства, від відшкодування заподіяної шкоди підприємству тощо |
У пп. 135.5.10 статті 135 ПКУ визначено, що до складу інших доходів включаються суми дотацій, субсидій, капітальних інвестицій із фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування або бюджетів, отриманих платником податку на прибуток. Пп. 14.1.16 статті 14 ПКУ надано визначення терміна «виробнича дотація з бюджету», під якою слід розуміти фінансову допомогу з боку держави, що надається суб’єкту господарювання на безповоротній основі з метою зміцнення його фінансово-економічного становища та (або) для забезпечення виробництва товарів, виконання робіт, надання послуг.
У практичній діяльності для більш детального аналізу слід звертатися до бюджетного законодавства. Зауважимо: синхронного визначення термінів в бюджетному та податковому законодавстві законодавцем не проведено. Слід враховувати, що бюджетне законодавство орієнтується, переважно, на суб’єктів та учасників бюджетного процесу — державні та місцеві органи влади, бюджетні установи — розпорядників бюджетних коштів.
Зокрема, у Бюджетному кодексі[82] зазначено терміни:
— бюджетне асигнування — повноваження розпорядника бюджетних коштів, надане відповідно до бюджетного призначення, на взяття бюджетного зобов’язання та здійснення платежів, яке має кількісні, часові та цільові обмеження (ч. 6 п. 1 ст. 2); субвенція — міжбюджетні трансферти для використання на певну мету в порядку, визначеному тим органом, який прийняв рішення про надання субвенції (ч. 48 п. 1 ст. 2); міжбюджетні трансферти — кошти, які безоплатно і безповоротно передаються з одного бюджету до іншого (ч. 32 п. 1 ст. 2).
У практичній роботі важливою складовою правильного обліку є застосування кодів асигнувань. Згідно з Інструкцією щодо застосування економічної класифікації видатків бюджету, затверджену наказом Державного казначейства України 25.11.2008 № 495 (п. 6 розділу І):
1) субсидії — усі невідплатні поточні виплати підприємствам, які не передбачають компенсації у вигляді спеціально обумовлених виплат або товарів і послуг в обмін на проведені платежі, а також видатки, пов’язані з відшкодуванням збитків державних підприємств;
2) капітальні трансферти — це невідплатні односторонні платежі органів управління, які не ведуть до виникнення або погашення фінансових вимог. Вони передбачені на придбання капітальних активів, компенсацію втрат, пов’язаних з пошкодженням основного капіталу, або збільшення капіталу одержувачів бюджетних коштів. До цієї категорії включаються також трансфертні платежі підприємствам для покриття збитків, акумульованих ними протягом кількох років або таких, які виникли в результаті надзвичайних обставин. Капітальними трансфертами вважаються невідплатні, безповоротні платежі, які мають одноразовий і нерегулярний характер як для надавача (донора), так і для їх отримувача (бенефіціара). Кошти, що виділяються з бюджету як капітальні трансферти, мають цільове призначення.
3) трансфертні платежі — це невідплатні та безповоротні платежі, які не є придбанням товарів чи послуг, наданням кредиту або виплатою непогашеного боргу.
Сторінки
В нашій електронній бібліотеці ви можете безкоштовно і без реєстрації прочитати «Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України: в 3 т.» автора Колектив авторів на телефоні, Android, iPhone, iPads. Зараз ви знаходитесь в розділі „РОЗДІЛ III ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ПІДПРИЄМСТВ“ на сторінці 9. Приємного читання.