TextBook 137.17. Оновлена відповідно до Закону від 07.07.2011 р. № 3609 норма коментованого підпункту, з одного боку, зобов’язує будь-якого платника податку визначити дохід від безоплатно отриманих, виготовлених споруджених активів за рахунок бюджетних коштів або кредитів, залучених Кабміном України чи під його гарантію у розмірі податкової амортизації, з іншого боку — скористатися можливістю нарахування податкової амортизації з включенням останньої до витрат діяльності.
137.18. За цінними паперами, придбаними платником податку з метою їх продажу або утримання до дати погашення, сума процентів включається до складу його доходів у податковий період, протягом якого була здійснена або мала бути здійснена виплата таких процентів згідно з умовами випуску таких цінних паперів. Норма пункту стосується торговців цінними паперами. При цьому дохід визнається у формі процентів і має бути зафіксований у податкових розрахунках у будь-якому випадку, по суті, в першому звітному періоді, на який припадає дата або фактичної виплати (отримання) таких процентів, або дата нарахування процентів згідно з умовами випуску таких цінних паперів. У бухгалтерському обліку застосовується принцип нарахування процентних доходів з відображенням їх суми по кредиту субрахунку 732 «Відсотки одержані».
137.19. Коментований пункт уведено відповідно до Закону від 07.07.2011 р. № 3609. Відтепер до складу доходів включаються доходи концесіонера за методикою бюджетних надходжень — у сумі, нарахованої податкової амортизації у періоді її нарахування.
Таблиця 3.5
Порядок визнання доходів у цілях визначення об’єкта оподаткування з податку на прибуток
| Пункт, | Вид доходу | Дата визнання доходу | Первинний документ | Джерело інформації |
| підпункт | ||||
| ПКУ | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 137.1. абзац 1 | Дохід від реалізації товарів | Дата переходу покупцеві права власності на такий товар | Товарні накладні, товарно-транспорті накладні, акти прийому-передачі продукції, товарів | По дебету рахунків дебіторів, грошових коштів (при розрахунках кінцевому споживачеві за готівку) і кредиту субрахунків 701, 702 |
| 137.1. абзац 2 | Дохід від надання послуг та виконання робіт | Дата складання акта або іншого документа, оформленого відповідно до вимог чинного законодавства, який підтверджує виконання робіт або надання послуг | Акт виконаних робіт (послуг), відомчі (галузеві) первинні документи, які реєструють факт надання послуг (виконаних робіт), у т. ч і за показниками приборів обліку | По дебету рахунків дебіторів, грошових коштів (при розрахунках кінцевому споживачеві за готівку) і кредиту субрахунку 703 |
| 137.2. | Дохід у разі отримання коштів цільового фінансування з фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування або бюджетів визнається: | Дата нарахування амортизації об’єкта інвестування (основних засобів, нематеріальних активів) | Розрахунок амортизації | По дебету рахунків витрат і кредиту рахунку 13 |
| 137.2.1. | сума коштів, що дорівнює частині амортизації об’єкта інвестування (основних засобів, нематеріальних активів), пропорційній частині отриманого платником податку з бюджету або за рахунок кредитів, залучених Кабінетом Міністрів України, цільового фінансування капітальних інвестицій у загальній вартості таких інвестицій в об’єкт | |||
| 137.2.2. | Цільове фінансування для компенсації витрат (збитків), яких зазнало підприємство, та фінансування для надання підтримки підприємству без установлення умов витрачання таких коштів на виконання в майбутньому певних заходів | Дата фактичного отримання цільового фінансування на банківські рахунки | Виписка банку з рахунку платника податку | По дебету субрахунку 311 і кредиту рахунку 48 |
| 137.2.3. | Цільове фінансування, крім випадків, зазначених у підпунктах 137.2.1 і 137.2.2 статті 137 цього пункту Кодексу | Остання дата тих періодів, у яких були здійснені витрати, пов’язані з виконанням умов цільового фінансування | Виписка банку з рахунку платника податку | Дебет субрахунку 311 і кредиту рахунку 48 |
| 137.3. | Виробництво товарів, виконання робіт, надання послуг з довготривалим (більше одного року) технологічним циклом виробництва та якщо договорами, які укладені на виробництво таких товарів, виконання робіт, надання послуг, не передбачено поетапного їх здавання | Дата завершення ступеня виробництва (операції з надання послуг), який визначається за питомою вагою витрат, здійснених у звітному податковому періоді, у загальній очікуваній сумі таких витрат та/або за питомою вагою обсягу послуг, наданих у звітному податковому періоді, у загальному обсязі послуг, які мають бути надані | Акт завершення ступеня виробництва, виконання робіт, надання послуг; акт на здачу кінцевого результату робіт | Фактично накопичені витрати — по дебету рахунку 23; по даті реалізації — по дебету рахунку 90 та рахунку 79. Виручка (дохід) визначається розрахунково і відображається по кредиту рахунку 70 і дебету рахунку дебітора |
| 137.4. | Див. примітки | |||
| 137.5. | Продаж товарів за договором комісії (агентським договором) платником податку-комітентом | Дата продажу товарів, що належать комітенту | Звіт комісіонера (агента) про продаж товару | Кредит субрахунку 702 |
| 137.6. абзац 1 | Продаж товарів або послуг з використанням автоматів з продажу товарів (послуг) чи іншого подібного обладнання, що не передбачає наявності реєстратора розрахункових операцій, контрольованого уповноваженою на це фізичною особою | Дата вилучення з таких автоматів або подібного обладнання грошової виручки | Акт про вилучення виручки 3 торговельного автомата, прибутковий касовий ордер | Дебет рахунку 30 «Каса» |
| 137.6. | У разі, коли торгівля товарами (роботами, послугами) через торговельні автомати здійснюється з використанням жетонів, карток або інших замінників грошового знака, вираженого в грошовій одиниці України | Дата продажу таких жетонів, карток або інших замінників грошового знака, вираженого в грошовій одиниці України | Прибутковий касовий ордер | Дебет рахунку 30 «Каса» |
| абзац | ||||
| 2 | ||||
| 137.7. | Продаж товарів, виконання робіт, надання послуг з використанням кредитних або дебетових карток, дорожніх, комерційних, іменних або інших чеків | Дата оформлення відповідного рахунку (розрахункового документа) | Рахунок на сплату продажу товарів, виконання робіт, надання послуг; акт списання бланків карток, чеків | Кредит субрахунків 702, 703 в дебет рахунків ЗО, 31 або 36, 37 |
| 137.8. | Надходження від кредитора від проведення кредитно-депозитних операцій | Дата визнання (нарахування) процентів (комісійних та інших платежів, пов’язаних зі створенням або придбанням кредитів, вкладів (депозитів), визначена згідно із правилами бухгалтерського обліку | Розрахунок нарахування процентів (комісійних, інших платежів); акт наданих послуг | Кредит субрахунку 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг» або рахунку 73 «Інші фінансові доходи» |
| 137.9. | Доходи власника іпотечного сертифіката участі за операціями з таким іпотечним сертифікатом. | Дата нарахування протягом відповідного звітного періоду доходу за консолідованим іпотечним боргом (зменшеного на суму винагороди за управління та обслуговування іпотечних активів) | Акт нарахування доходів за іпотечним сертифікатом | Кредит рахунку 73 «Інші фінансові доходи» |
| Якщо позичальник (дебітор) затримує сплату процентів (комісійних), то кредитор урегульовує таку заборгованість згідно з пунктом 159.1 статті 159 цього розділу | ||||
| 137.1 | Суми безповоротної фінансової допомоги та безоплатно отримані товари, роботи, послуги | Дата фактичного отримання платником податку товарів, робіт, послуг або дата надходження коштів на банківський рахунок чи в касу платника податку, якщо інше не передбачено цим розділом | Товарні накладні, товарно-транспортні накладні, акти прийому-передачі робіт, послуг, прибутковий касовий ордер, виписка з банківського рахунку | Дебет рахунків активів (кошти, запаси, необоротні активи тощо) з кредиту рахунків кредиторів |
| 0. | ||||
| 137.1 | Дохід у вигляді орендних/лізингових платежів (без урахування частини лізингового платежу, що надається в рахунок компенсації частини вартості об’єкта фінансового лізингу) за майно, що передано платником податку в оренду/лізинг, ліцензійних платежів (у тому числі роялті) за користування об’єктами інтелектуальної власності | Дата нарахування таких доходів, яка встановлена відповідно до умов укладених договорів (за місяць, квартал, рік) | Акт нарахування орендних/лізингових платежів; рахунок-фактура | Кредит субрахунку 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг»; кредит рахунку 69 «Доходи майбутніх періодів» |
| 1. | ||||
| 137.12. | Дохід від продажу іноземної валюти | Дата переходу права власності на іноземну валюту | Банківський документ про продаж валюти, виписка з банківського рахунку про зарахування валюти придбання | Дебет субрахунків |
| 311 «Поточні рахунки в національній валюті», 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті» з кредиту субрахунку 711 «Дохід від реалізації іноземної валюти» | ||||
| 137.13. | Суми штрафів та/або неустойки чи пені, отримані за рішенням сторін договору або відповідних державних органів, суду | Дата їх фактичного надходження на рахунки підприємства-платника податку | Виписка з банківського рахунку | Дебет субрахунків |
| 311 «Поточні рахунки в національній валюті» з кредиту субрахунку 715 «Одержані пені, штрафи, неустойки» | ||||
| 137.14. | Дохід від страхової діяльності | Дата виникнення відповідальності платника податку — страховика перед страхувальником за укладеним договором, що випливає з умов договорів страхування/перестрахування, незалежно від порядку сплати страхового внеску, визначеного у відповідному договорі (крім довгострокових договорів страхування життя) та інших договорів страхування, укладених на строк більше одного року, договорів страхування, укладених відповідно до Закону України „Про недержавне пенсійне забезпечення” | ||
| 137.15. | Дохід за договорами довгострокового страхування життя та іншими договорами страхування, укладеними на строк більше одного року, договорами страхування, укладеними відповідно до Закону України «Про недержавне пенсійне забезпечення», дохід у вигляді частини страхового внеску | Дата виникнення у платника податку права на отримання чергового страхового внеску відповідно до умов зазначених договорів | ||
| 137.16. | Отримання інших доходів (крім передбачених статтею 137 ПКУ) | Дата їх виникнення згідно з положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, якщо інше не передбачено нормами цього розділу | Документи, які підтверджують факт отримання інших доходів | Кредит рахунків класу 7 |
| 137.17. | Доходи платника податку у вигляді вартості основних засобів, безоплатно отриманих або виготовлених чи споруджених за рахунок коштів бюджету або кредитів, залучених Кабінетом Міністрів України чи під гарантії Кабінету Міністрів України, з метою здійснення їх експлуатації, які не враховані у складі доходу під час їх зарахування на баланс платника податку відповідно до цього Кодексу, визнаються з метою оподаткування доходами в сумі, що дорівнює сумі амортизації відповідних активів, нарахованих у порядку, передбаченому цим Кодексом, у момент нарахування такої амортизації | Дата нарахування амортизації зазначених об’єктів | Бухгалтерська довідка про суму нарахованих доходів відповідно до сум амортизації | Кредит субрахунку 745 |
| 137.18. | Сума процентів за цінними паперами, придбаними платником податку з метою їх продажу або утримання до дати погашення | Кінець податкового періоду, протягом якого була здійснена або мала бути здійснена виплата таких процентів згідно з умовами випуску таких цінних паперів | Бухгалтерська довідка про суму нарахованих доходів | По кредиту субрахунку 732 «Відсотки одержані» |
| 137.19 | Доходи концесіонера у вигляді вартості, визначеної на рівні звичайної ціни, основних засобів, отриманих платником податків від концесієдавця відповідно до Закону України «Про особливості передачі в оренду чи концесію об’єктів централізованого водо-, теплопостачання і водовідведення, що перебувають у комунальній власності», визнаються в сумі, що дорівнює сумі амортизації відповідних активів, нарахованої згідно із статтею 145 цього Кодексу, одночасно з її нарахуванням | Дата нарахування амортизації зазначених об’єктів | Бухгалтерська довідка про суму нарахованих доходів відповідно до сум амортизації | Кредит субрахунку 745 |
Стаття 138. Склад витрат та порядок їх визнання
138.1. Витрати, що враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування, складаються із:
витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 — 138.9, підпунктами 138.10.2 — 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті:
інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу;
крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.
138.1.1. Витрати операційної діяльності включають:
собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати беруться для визначення об’єкта оподаткування з урахуванням пунктів 138.2, 138.11 цієї статті, пунктів 140.2 — 140.5 статті 140, статей 142 і 143 та інших статей цього Кодексу, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку;
витрати банківських установ, до яких відносяться:
а) процентні витрати за кредитно-депозитними операціями, в тому числі за кореспондентськими рахунками та коштами до запитання, цінними паперами власного обігу;
б) комісійні витрати, в тому числі за кредитно-депозитними операціями, розрахунково-касове обслуговування, інкасацію та перевезення цінностей, операціями з цінними паперами, операціями на валютному ринку, операціями з довірчого управління;
в) від’ємний результат (збиток) від операцій з купівлі/продажу іноземної валюти та банківських металів;
г) від’ємне значення курсових різниць від переоцінки активів та зобов’язань у зв’язку зі зміною офіційного курсу національної валюти до іноземної валюти відповідно до підпункту 153.1.3 пункту 153.1 статті 153 цього Кодексу;
ґ) суми страхових резервів, сформованих у порядку, передбаченому статтею 159 цього Кодексу;
д) суми коштів (зборів), внесені до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб;
е) витрати з придбання права вимоги на виконання зобов’язань у грошовій формі за поставлені товари чи надані послуги (факторинг);
Сторінки
В нашій електронній бібліотеці ви можете безкоштовно і без реєстрації прочитати «Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України: в 3 т.» автора Колектив авторів на телефоні, Android, iPhone, iPads. Зараз ви знаходитесь в розділі „РОЗДІЛ III ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ПІДПРИЄМСТВ“ на сторінці 20. Приємного читання.