РОЗДІЛ XIV СПЕЦІАЛЬНІ ПОДАТКОВІ РЕЖИМИ

295.7. Єдиний податок, нарахований за перевищення обсягу доходу, сплачується протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації за податковий (звітний) квартал.

295.8. У разі припинення платником єдиного податку провадження господарської діяльності податкові зобов’язання із сплати єдиного податку нараховуються такому платнику до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому до органу державної податкової служби подано заяву щодо відмови від спрощеної системи оподаткування у зв’язку з припиненням провадження господарської діяльності.

295.1. Даним пунктом встановлено помісячний порядок сплати єдиного податку фізичними особами — підприємцями, що відносяться до першої та другої групи платників єдиного податку (згідно з підпунктами 1 та 2 пункту 291.4 статті 291 розділу XIV цього Кодексу), що передбачає здійснення попереднього (авансового) платежу щомісяця не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця, за який здійснюється сплата єдиного податку.

Також цим пунктом передбачено можливість здійснення сплати єдиного податку вищезазначеними платниками авансовим внеском за весь звітний період (квартал, рік), але не більше ніж до кінця поточного звітного року. Дане обмеження можливості здійснення сплати податку авансовим внеском за період не більший ніж до кінця поточного звітного року можливо пояснити тим, що незважаючи на те, що (згідно з пунктом 299.3 статті 299 цього розділу) свідоцтво платника єдиного податку видається безстроково, однак (згідно з пунктом 293.1 статті 293 цього розділу) фіксовані ставки єдиного податку встановлюються у відсотках до розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, тобто кожного року їх сума повинна переглядатись, і відповідно може змінюватись.

Відмічено, що в разі якщо сільська, селищна або міська рада приймає рішення щодо зміни раніше встановлених ставок єдиного податку, то таке рішення, згідно з підпунктом 12.3.4 пункту 12.3 статті 12 цього Кодексу, офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосовування нових ставок єдиного податку (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом.

295.2. Даним пунктом закріплюється право органів державної податкової служби нараховувати авансові внески платникам єдиного податку, що відносяться до першої та другої груп платників єдиного податку (згідно з підпунктами 1 та 2 пункту 291.4 статті 291 розділу XIV цього Кодексу). При цьому нарахування податку здійснюється виключно на підставі:

— заяви платника єдиного податку щодо розміру обраної ним ставки єдиного податку (яка подається згідно з пунктом 298.1 статті 298 розділу XIV цього Кодексу);

— заяви щодо періоду щорічної відпустки (згідно з нормами пункту 295.5 статті 295 розділу XIV цього Кодексу), яка подається у довільній формі (згідно з підпунктом 298.3.2 пункту 298.3 статті 298 цього розділу);

— заяви щодо терміну тимчасової втрати працездатності (згідно з нормами пункту 295.5 статті 295 розділу XIV цього Кодексу), яка подається у довільній формі (згідно з підпунктом 298.3.2 пункту 298.3 статті 298 цього розділу) з обов’язковим доданням копії листка непрацездатності.

295.3. Щодо строків сплати єдиного податку для платників, що відносяться до третьої та четвертої груп платників єдиного податку (згідно з підпунктами 3–4 пункту 291.4 статті 291 розділу XIV цього Кодексу), то вони складають десять календарних днів після граничного строку подання податкової звітності з єдиного податку, а саме податкової декларації платника єдиного податку за відповідний податковий (звітний) квартал.

А виходячи з того, що згідно з пунктом 296.3 статті 296 розділу XIV цього Кодексу платники, що відносяться до третьої та четвертої груп платників єдиного податку, подають до органу державної податкової служби податкову декларацію у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду, а саме: (згідно з підпунктом 49.18.2 пункту 49.18 статті 49 розділу II цього Кодексу) протягом сорока календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу, отже, строки сплати єдиного податку для вищезгаданих платників єдиного податку становлять п’ятдесят календарних днів, що настають за останнім календарним днем останнього місяця звітного (податкового) кварталу.

Однак, як одиничний виняток, відносно граничного терміну сплати єдиного податку для платників єдиного податку — юридичних осіб, то згідно з абз. «ґ» пункту 5 розділу II «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України від 04.11.2011 р. № 4014-VІ[387] вищезгадані платники за результатами провадження господарської діяльності за останній звітний (податковий) квартал до дня набрання чинності цим Законом (тобто за четвертий квартал 2011 року) сплачують єдиний податок відповідно до Указу Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва».

295.4. Коментованим пунктом передбачено, що сплата єдиного податку для всіх без винятку груп платників єдиного податку здійснюється за місцем їх податкової адреси (яка визначаться згідно із статтею 45 розділу II цього Кодексу), що відповідає загальному порядку, встановленому розділом II цього Кодексу.

Тобто сплата єдиного податку фізичними особами — підприємцями, що відносяться, відповідно, до першої, другої та третьої груп платників єдиного податку (згідно з підпунктами 1–3 пункту 291.4 статті 291 розділу ХIV цього Кодексу), здійснюється за місцем їх проживання, за яким вони взяті на облік як платники податків в органі державної податкової служби.

А сплата єдиного податку суб’єктами господарювання — юридичними особами, що відносяться до четвертої групи платників єдиного податку (згідно з підпунктом 4 пункту 291.4 статті 291 розділу XIV цього Кодексу), здійснюється за їх місцезнаходженням, відомості про що містяться у Єдиному державному реєстрі підприємств та організацій України.

Слід звернути увагу, що згідно з абз. «б» пункту 5 розділу II «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України від 04.11.2011 № 4014-VI[388], зарахування до бюджетів сум єдиного податку, які сплачуються в 2012 році за останній звітний (податковий) період 2011 року, здійснюється у порядку та на умовах, які діють до 1 січня 2012 року.

295.5. Цим пунктом встановлено виняткове право платників єдиного податку першої та другої груп (що визначені у підпунктах 1–2 пункту 291.4 статті 291 розділу XIV цього Кодексу), які не використовують працю найманих осіб, на звільнення від сплати єдиного податку виключно в таких випадках:

— на період щорічної відпустки тривалістю один календарний місяць на рік;

— на період хвороби, обов’язково підтвердженої копією листка (листками) непрацездатності, за умови, що хвороба триває не менше тридцяти календарних днів.

295.6. Даним пунктом передбачено, за заявою платника податку, зарахування в рахунок майбутніх платежів з єдиного податку сум цього податку, сплачених відповідно до абзацу другого пункту 295.1 та пункту 295.5 статті 295, а саме: