TextBook | № | Вид витрат | Джерело | Джерело інформації |
| з/п | фінансування | ||
| і. | Витрати бюджетів на будівництво та утримання споруд благоустрою та житлових будинків, придбання і збереження бібліотечних і архівних фондів | Кошти | Рахунок 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» |
| бюджетів | |||
| 2. | Витрати бюджетів на будівництво та утримання автомобільних доріг загального користування | Кошти | Рахунок 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» |
| бюджетів | |||
| 3. | Витрати на придбання та збереження Національного архівного фонду України, а також бібліотечного фонду, що формується та утримується за рахунок бюджетів | Кошти | Рахунок 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» |
| бюджетів | |||
| 4. | Вартість гудвілу (при списанні з балансу) | Прибуток | Субрахунок 443 «Прибуток, використаний у звітному році» |
| 5. | Витрати на придбання/самостійне виготовлення та ремонт, а також на реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів | Інші операційні витрати | Субрахунок 949 «Інші витрати операційної діяльності» |
Слід звернути увагу на такий вид витрат, як придбання/самостійне виготовлення та ремонт, а також на реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів. Термін «невиробничі основні засоби» означає необоротні матеріальні активи, які не використовуються в господарській діяльності платника податку.
До таких об’єктів можна віднести ті підрозділи та заклади, що перебувають на балансі платника податку, але не приносять прибутку за своїм призначенням — дитячі садки, бази відпочинку, фізкультурно-спортивні, розважальні заклади тощо. У таких випадках вартість невиробничих основних засобів не береться для розрахунку 10 % ліміту витрат з модернізацій об’єктів.
В окремих платників податку такі заклади (організації) виділяються як відокремлений структурний підрозділ і функціонують згідно із затвердженим положенням на правах філії платника податку. В інших випадках на базі таких підрозділів створюються дочірні підприємства, які функціонують як окремі платники податку. Тому за умови зазначення в правовстановчому документі (статуті або положенні) закладу (організації) мети діяльності як отримання прибутку, основні засоби такого платника набувають статусу виробничих і, відповідно, підлягають амортизації згідно з вимогами статті 144 ПКУ.
Стаття 145. Класифікація груп основних засобів та інших необоротних активів. Методи нарахування амортизації
145.1. Класифікація груп основних засобів та інших необоротних активів і мінімально допустимих строків їх амортизації.
| Групи | Мінімально допустимі строки корисного використання, років |
| група 1 — земельні ділянки | - |
| група 2 — капітальні витрати на поліпшення земель, не пов’язані з | 15 |
| будівництвом | |
| група 3 — будівлі, | 20 |
| споруди, | 15 |
| передавальні пристрої | 10 |
| група 4 — машини та обладнання | 5 |
| з них: | |
| електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного | 2 |
| оброблення інформації, пов’язані з ними засоби зчитування або друку | |
| інформації, пов’язані з ними комп’ютерні програми (крім програм, | |
| витрати на придбання яких визнаються роялті, та/або програм, які | |
| визнаються нематеріальним активом), інші інформаційні системи, | |
| комутатори, маршрутизатори, модулі, модеми, джерела безперебійного | |
| живлення та засоби їх підключення до телекомунікаційних мереж, | |
| телефони (в тому числі стільникові), мікрофони і рації, вартість яких | |
| перевищує 2500 гривень | |
| група 5 — транспортні засоби | 5 |
| група 6 — інструменти, прилади, інвентар (меблі) | 4 |
| група 7 — тварини | 6 |
| група 8 — багаторічні насадження | 10 |
| група 9 — інші основні засоби | 12 |
| група 10 — бібліотечні фонди | - |
| група 11 — малоцінні необоротні матеріальні активи | - |
| група 12 — тимчасові (нетитульні) споруди | 5 |
| група 13 — природні ресурси | - |
| група 14 — інвентарна тара | 6 |
| група 15 — предмети прокату | 5 |
| група 16 — довгострокові біологічні активи | 7 |
145.1.1. Нарахування амортизації нематеріальних активів здійснюється із застосуванням методів, визначених у підпункті 145.1.5 пункту 145.1 статті 145 цього Кодексу, протягом таких строків:
Облік вартості, яка амортизується, нематеріальних активів ведеться за кожним з об’єктів, що входить до складу окремої групи.
| Групи | Строк дії права користування |
| група 1 — права користування природними | відповідно до |
| ресурсами (право користування надрами, іншими | правовстановлю |
| ресурсами природного середовища, геологічною та | ючого документа |
| іншою інформацією про природне середовище); | |
| група 2 — права користування майном (право | відповідно до |
| користування земельною ділянкою, крім права | правовстановлю |
| постійного користування земельною ділянкою, | ючого документа |
| відповідно до закону, право користування | |
| будівлею, право на оренду приміщень тощо); | |
| група 3 — права на комерційні позначення (права | відповідно до |
| на торговельні марки (знаки для товарів і послуг), | правовстановлю- |
| комерційні (фірмові) найменування тощо), крім | ючого документа |
| тих, витрати на придбання яких визнаються | |
| роялті; | |
| група 4 — права на об’єкти промислової власності | відповідно до |
| (право на винаходи, корисні моделі, промислові | правовстановлю- |
| зразки, сорти рослин, породи тварин, | ючого документа, |
| компонування (топографії) інтегральних | але не менш як |
| мікросхем, комерційні таємниці, в тому числі ноу- | 5 років |
| хау, захист від недобросовісної конкуренції тощо) | |
| крім тих, витрати на придбання яких визнаються | |
| роялті; | |
| група 5 — авторське право та суміжні з ним права | відповідно до |
| (право на літературні, художні, музичні твори, | правовстановлю- |
| комп’ютерні програми, програми для електронно- | ючого документа, |
| обчислювальних машин, компіляції даних (бази | але не менш як |
| даних), фонограми, відеограми, передачі | 2 роки |
| (програми) організацій мовлення тощо) крім тих, | |
| витрати на придбання яких визнаються роялті; | |
| група 6 — інші нематеріальні активи (право на | відповідно до |
| ведення діяльності, використання економічних та | правовстановлю- |
| інших привілеїв тощо) | ючого документа |
Якщо відповідно до правовстановлюючого документа строк дії права користування нематеріального активу не встановлено, такий строк становить 10 років безперервної експлуатації.
145.1.2. Нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) об’єкта, який встановлюється наказом по підприємству при визнанні цього об’єкта активом (при зарахуванні на баланс), але не менше ніж визначено в пункті 145.1 і призупиняється на період його виводу з експлуатації (для реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання, консервації та інших причин) на підставі документів, які свідчать про виведення таких основних засобів з експлуатації).
145.1.3. При визначенні строку корисного використання (експлуатації) слід ураховувати:
очікуване використання об’єкта підприємством з урахуванням його потужності або продуктивності;
фізичний та моральний знос, що передбачається;
правові або інші обмеження щодо строків використання об’єкта та інші фактори.
145.1.4. Строк корисного використання (експлуатації) об’єкта основних засобів переглядається в разі зміни очікуваних економічних вигод від його використання, але він не може бути меншим, ніж визначено в пункті 145.1 цієї статті.
Амортизація об’єкта основних засобів нараховується, виходячи з нового строку корисного використання, починаючи з місяця, наступного за місяцем зміни строку корисного використання (крім виробничого методу нарахування амортизації).
Амортизація основних засобів провадиться до досягнення залишкової вартості об’єктом його ліквідаційної вартості.
145.1.5. Амортизація основних засобів нараховується із застосуванням таких методів:
1) прямолінійного, за яким річна сума амортизації визначається діленням вартості, яка амортизується, на строк корисного використання об’єкта основних засобів;
2) зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об’єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації. Річна норма амортизації (у відсотках) обчислюється як різниця між одиницею та результатом кореня ступеня кількості років корисного використання об’єкта з результату від ділення ліквідаційної вартості об’єкта на його первісну вартість;
3) прискореного зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об’єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації, яка обчислюється відповідно до строку корисного використання об’єкта і подвоюється.
Сторінки
В нашій електронній бібліотеці ви можете безкоштовно і без реєстрації прочитати «Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України: в 3 т.» автора Колектив авторів на телефоні, Android, iPhone, iPads. Зараз ви знаходитесь в розділі „РОЗДІЛ III ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ПІДПРИЄМСТВ“ на сторінці 49. Приємного читання.