Розділ «Тема 3. ПОНЯТТЯ МЕТОДУ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ БАЛАНС»

Зміни відбуваються лише в структурі активу балансу (одна стаття збільшується, друга - зменшується), загальна сума активу залишається без змін.

Другий тип господарських операцій стосується тільки пасиву балансу, вносячи зміни в склад та розміщення власного капіталу й зобов'язань. При цьому валюта балансу не змінюється.

Більшість господарських операцій другого типу веде до зміни статей балансу в межах одного розділу. До таких операцій належать: відображення суми ПДВ у рахунках підрядчиків і проектних організацій; відображення внеску за вартістю, що наведена в засновницьких документах (у цьому разі стаття балансу "Статутний капітал" збільшується, а стаття "Неоплачений капітал" зменшується на таку саму суму); відображення суми зносу малоцінних і швидкозношуваних предметів у разі переведення їх до складу основних засобів (зменшується "Знос інших необоротних матеріальних активів" і збільшується "Знос основних засобів" - у балансі статтю

"Знос" розміщено в активі як таку, що регулює оцінку відповідних цінностей); відображення депонованої заробітної плати (у поточному бухгалтерському обліку зменшується заборгованість із заробітної плати і збільшується сума розрахунків із депонентами - у балансі це відбувається в межах однієї статті "Поточні зобов'язання за розрахунками з оплати праці"); здійснення передплати на акції ВАТ за їхньою номінальною вартістю та сумою емісійного доходу (стаття балансу "Статутний капітал" збільшується, а підсумок статті "Неоплачений капітал" зменшується); збільшення статутного капіталу за рахунок збільшення номінальної вартості акцій; зменшення статутного капіталу зменшенням номінальної вартості акцій; збільшення статутного капіталу за рахунок обміну облігацій на акції; відрахування до резервного капіталу (сума статті балансу "Резервний капітал" збільшується, а сума нерозподіленого прибутку зменшується за рахунок збільшення суми використаного у звітному періоді прибутку); нарахування сум, пов'язаних з оплатою відпусток (зменшується сума статті балансу "Забезпечення виплат персоналу" і збільшується сума статей "Поточні зобов'язання за розрахунками з оплати праці" та "Поточні зобов'язання за розрахунками зі страхування"); відображення поточної заборгованості за довгостроковими позиками банку (стаття балансу "Довгострокові кредити банків" зменшується, а сума статті "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями" збільшується); отримання векселів у забезпечення заборгованості постачальникам (сума статті балансу "Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги" зменшується, а сума статті "Векселі видані" збільшується).

Приклад:

Через відсутність вільних коштів зобов'язання перед постачальником за отримані товари (кредиторська заборгованість) в сумі 50 000 грн була оплачена за рахунок кредиту банку.

Результат: поточні зобов'язання перед банком збільшилися на 50 000 грн; кредиторська заборгованість перед постачальником зменшилась на 50 000 грн.

А = П + Z - Z.

Зміни відбуваються лише в структурі пасиву балансу (одна стаття збільшується, друга - зменшується), загальна сума пасиву залишається без змін.

Третій тип господарських операцій впливає на актив і пасив балансу в бік збільшення, тобто валюта балансу за активом і пасивом збільшується на рівновеликі суми.

Операції третього типу проводяться в порівняно значній кількості. Вони охоплюють різноманітні ситуації і процеси виробничої та фінансово-господарської діяльності підприємства і завжди перебувають у динаміці. Найбільш характерними операціями цього типу є: придбання основних засобів за плату - відображення суми за договором поставки (збільшення суми за статтею "Незавершене будівництво" активу балансу і збільшення суми за статтею "Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги" пасиву балансу); відображення сум за консультаційні, інформаційні, посередницькі, реєстраційні, транспортні послуги та інші витрати, пов'язані з придбанням основних засобів (зміни відбуваються на тих самих статтях, що й за попередньої операції); одержання цільового фінансування на будівництво із зовнішніх джерел (збільшення сум за статтею "Грошові кошти та їх еквіваленти" активу балансу і за статтею "Цільове фінансування" пасиву балансу); відображення фактичних витрат на спорудження й виготовлення основних засобів (збільшення сум за статтею "Незавершене будівництво" і за статтями поточних зобов'язань за розрахунками з оплати праці та зі страхування); одержання від засновників об'єктів основних засобів (збільшення вартості за статтею основних засобів і збільшення суми за статтею "Неоплачений капітал"); відображення витрат на реконструкцію, модернізацію, модифікацію, забудову, дообладнання об'єктів основних засобів (збільшення суми за статтею "Незавершене будівництво" і збільшення суми кредиторської заборгованості постачальникам та підрядчикам); відображення витрат на обслуговування та ремонт основних засобів загальногосподарського призначення; придбання за плату виробничих запасів, малоцінних та швидкозношуваних предметів (збільшення суми за статтею "Запаси" і суми заборгованості постачальникам та підрядчикам); відображення безоплатно отриманих виробничих запасів (збільшення суми за статтею "Виробничі запаси" і за статтею "Нерозподілений прибуток"); отримання доходів від списання запасів, знищених унаслідок надзвичайних подій (збільшення суми за статтею "Виробничі запаси" і суми нерозподіленого прибутку - в аналітичному обліку "Надзвичайні доходи"); зарахування на розрахунковий рахунок короткострокових позик банку (збільшення суми за статтею "Грошові кошти та їх еквіваленти" і за статтею "Короткострокові кредити банків"); отримання внесків від акціонерів у формі грошових внесків, матеріалів, нематеріальних активів, цінних паперів інших підприємств, об'єктів незавершеного будівництва (збільшення суми за статтями "Запаси", "Нематеріальні активи", "Незавершене будівництво", "Довгострокові фінансові інвестиції" активу балансу і суми за статтею "Неоплачений капітал" пасиву балансу); відображення заборгованості з фінансування компенсаційних виплат (збільшення суми за статтею "Інша поточна дебіторська заборгованість" активу балансу і суми за статтею "Цільове фінансування пасиву балансу"); отримання коштів від благодійного міжнародного фонду для будівництва цеху з виробництва продуктів дитячого харчування (збільшення суми за статтею "Грошові кошти та їх еквіваленти" активу балансу і суми за статтею "Цільове фінансування" пасиву балансу); отримання довгострокових кредитів банку (збільшення суми за статтею "Грошові кошти та їх еквіваленти" і суми за статтею "Довгострокові кредити банків"); відображення вартості випущених облігацій з дисконтом на строк понад один рік (збільшення суми за статтею "Грошові кошти та їх еквіваленти" активу балансу і суми за статтею "Інші довгострокові зобов'язання" пасиву балансу); відображення отриманого устаткування на умовах фінансової оренди (збільшення суми за статтею "Первісна вартість основних засобів" активу балансу і суми за статтею "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями" пасиву балансу). Приклад:

Підприємство придбало основні засоби - автомобіль на суму 20 000 грн, але гроші за нього ще не сплатило.

Результат: основні засоби збільшилися на 20 000 грн; заборгованість перед продавцем автомобіля збільшилася на 20 000 грн. На цю ж суму збільшилась і валюта балансу.

А + Z = П + Z.

Відбулося збільшення статей активу і пасиву балансу.

Четвертий тип господарських операцій впливає на актив і пасив балансу в бік зменшення, тобто валюта балансу одночасно зменшується на рівновеликі суми і за активом, і за пасивом. Проти господарських операцій першого й третього типів, операцій четвертого типу проводиться значно менше. Найхарактернішими з них є: відображення зносу реалізованих, ліквідованих, переданих основних засобів; видача з каси заробітної плати працівникам (зменшується сума за статтею "Поточні зобов'язання за розрахунками з оплати праці" пасиву балансу і сума за статтею "Грошові кошти та їх еквіваленти в національній валюті" активу балансу), перекази з розрахункового рахунка постачальникам на погашення заборгованості (зменшується сума за статтею "Грошові кошти та їх еквіваленти в національній валюті" і сума за статтею "Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги"); перекази з розрахункового рахунка податку на прибуток, зобов'язань за розрахунками зі страхування (зменшується сума за статтею "Грошові кошти та їх еквіваленти в національній валюті" і сума за статтями "Поточні зобов'язання за розрахунками з бюджетом, зі страхування"); оплата чеком транспортних та інших послуг (зменшується сума за статтями "Грошові кошти та їх еквіваленти в національній валюті" і "Інші поточні зобов'язання"); переказ коштів на виплату пенсій (зменшується сума за статтею "Грошові кошти та їх еквіваленти в національній валюті" і за статтею "Забезпечення виплат персоналу"); перекази банку на погашення короткострокових та довгострокових позик.

Приклад: з поточного рахунка у банку погашена заборгованість перед бюджетом з податку на прибуток в сумі 1000 грн.

Результат: грошові кошти на поточному рахунку зменшилися на 1000 грн, заборгованість перед бюджетом зменшилася на 1000 грн. На цю ж суму зменшилась і валюта балансу.

А - Z = П - Z.

Відбулося зменшення статей активу і пасиву балансу.