TextBook > наявність та права і зобов'язання: події, операції та інші питання, інформація про які розкрита, відбулися та стосуються підприємства;
> повнота: включено розкриття всієї інформації, яка має бути включеною у фінансові звіти;
^ класифікація та зрозумілість: фінансова інформація подана та визначена відповідним чином і розкриття інформації чітко сформульоване;
> точність та оцінка вартості: фінансова та інша інформація розкрита достовірно і у відповідних сумах.
Отже, показники, або інформація, різних складників фінансової звітності має за собою різну сукупність тверджень керівництва підприємства. Проте окремі твердження можуть відноситися до інформації різних форм звітності (див. табл. 6.1).
Таблиця б. 1
Взаємозв'язок між видами тверджень керівництва у фінансових звітах та різними формами фінансових звітів.
| Складники фінансової звітності | ||||
| Твердження | Форма № | Форми 2,3,4 | Примітки | Зміст твердження |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| існування | X | активи, зобов'язання та частки участі у капіталі існують | ||
| права і зобов'язання | X | підприємство утримує чи контролює права на активи, зобов'язання є зобов'язаннями підприємства | ||
| повнота | X | X | X | відображені всі активи, зобов'язання та частки участі у капіталі, всі операції та події, які мають бути відображені у звітності, фінансова та інша інформація розкрита достовірно і у відповідних сумах |
| оцінка вартості та розподіл | X | X | активи, зобов'язання та частки участі у капіталі включені у фінансові звіти у відповідних сумах та будь-які остаточні коригування оцінки вартості та розподілу відображені у звітності відповідним чином, | |
| наявність | X | X | операції та події, які відображені у звітності, відбулися та стосуються підприємства | |
Продовження таблиці
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| точність | X | X | суми інші дані, які стосуються відображених у звітності операцій та подій, відображені належним чином, фінансова та інша інформація розкрита достовірно і у відповідних сумах | |
| відсічення | X | операції та полії відображені у відповідному звітному періоді | ||
| операції та події відображені на відповідних рахунках | X | адекватне застосування рахунків бухгалтерського обліку для систематизації інформації про господарські операції | ||
| права та зобов'язання | X | X | події, операції та інші питання, інформація про які розкрита, відбулися та стосуються підприємства | |
| класифікація та зрозумілість | X | фінансова інформація подана та визначена відповідним чином і розкриття інформації чітко сформульоване |
Таким чином, для того щоб визначитися з переліком, обсягом аудиторських доказів та процедурами їх отримання, аудитор спочатку визначає для кожної статті фінансової звітності твердження, які містить відповідна стаття, а потім для встановленого твердження визначає доказ, джерело та процедуру його отримання.
6.4. Процедури отримання аудиторських доказів
6.4.1. Види аудиторських процедур за їх характером
Перед тим, як почати процес збору аудиторських доказів стосовно тверджень, які містять фінансові звіти, аудитор, як відомо, проводить цілий комплекс процедур, які направлені на оцінку ризиків суттєвих викривлень як на рівні фінансових звітів, так і на рівні тверджень за класами операцій, залишків на рахунках та на рівні розкриття інформації. Після того, як буде проведена оцінка ризику суттєвих викривлень в цілому й щодо окремих тверджень, необхідно визначитися з підходом до виконання подальших аудиторських процедур, які будуть пов'язані безпосередньо з отриманням аудиторських доказів, на яких ґрунтуватиметься висновок про фінансову звітність. Такі процедури збору доказів здійснюються шляхом проведення тестів контролю та процедур по суті (або тестів підтвердження).
Отже, за характером проведення загальна сукупність аудиторських процедур, які проводяться на різних етапах процесу аудиту, поділяється на три великих групи: процедури оцінки ризиків, тести контролю та процедури по суті.
Процедури оцінки ризиків призначені для:
- отримання розуміння про підприємство та його середовище, включаючи його систему внутрішнього контролю,
- оцінки ризиків суттєвого викривлення на рівні фінансових звітів та тверджень
Аудитор завжди виконує процедури оцінки ризиків для отримання доказів, за допомогою яких він робить оцінку ризиків суттєвих викривлень на рівні фінансових звітів та тверджень. Проте процедури оцінки ризиків суттєвих викривлень не забезпечують достатніх та відповідних аудиторських доказів, стосовно тверджень, на яких базується аудиторська думка. Вони формують основу для того, щоб аудитор мав можливість визначитися в тому, які необхідно зібрати докази і за допомогою яких процедур, для того щоб зробити висновок стосовно тверджень керівництва у фінансових звітах підприємства. Іншими словами, вони доповнюються комбінацією двох інших груп процедур отримання аудиторських доказів, які називаються "тести контролю та процедури по суті".
Аудиторські докази щодо тверджень керівництва у фінансових звітах отримуються безпосередньо в процесі проведення тестів контролю та процедур по суті.
Тести контролю призначені для перевірки операційної ефективності процедур контролю в запобіганні або виявленні та виправленні суттєвих викривлень на рівні тверджень;
Тести контролю можуть давати відповідь на такі запитання:
Сторінки
В нашій електронній бібліотеці ви можете безкоштовно і без реєстрації прочитати «Аудит» автора Радянська В.В. на телефоні, Android, iPhone, iPads. Зараз ви знаходитесь в розділі „Розділ 6. "Аудиторські докази. Методи і прийоми аудиту"“ на сторінці 4. Приємного читання.